一、 學(xué)生未能切實(shí)掌握 《初級會計學(xué)》 課程內(nèi)容的原因分析
1. 教材內(nèi)容未按會計核算流程安排。 目前, 普通高校會計專業(yè)使用的 《初級會計學(xué)》 教材, 在內(nèi)容安排上普遍存在主線不明確、 重點(diǎn)不突出的現(xiàn)象。以普通高等教育 “十五” 國家級規(guī)劃及教育部推薦教材,由朱小平、 徐泓和郭建華主編的 《初級會計學(xué)》 ( 第四版) 一書為例, 全書十二章共有 366 頁。 第一章總論, 介紹會計的含義、職能、 會計核算的前提條件和基本原則等, 占 24 頁。 第二章會計處理方法, 介紹會計循環(huán)中的確認(rèn)、 計量、 記錄、 報告各個環(huán)節(jié)的基本知識, 占 18 頁。 第三章會計科目與賬戶, 介紹設(shè)置會計科目的原因及原則、會計科目與賬戶的關(guān)系和賬戶分類等內(nèi)容, 占 13 頁。 第四章復(fù)式記賬原理及運(yùn)用, 介紹復(fù)式記賬原理及其在供、 產(chǎn)、 銷等過程中的運(yùn)用以及賬戶的分類, 占 59頁。 第五章才介紹會計憑證, 占 22 頁。 其中原始憑證內(nèi)容總共不足 11 頁, 主要介紹原始憑證的種類、 格式、 基本要素、 填制要求和審核內(nèi)容。 如果不做會計實(shí)驗(yàn), 課堂教學(xué)約兩學(xué)時即能講完。 記賬憑證內(nèi)容共有 9 頁內(nèi)容, 介紹記賬憑證的種類、 格式 、 基本要素、 填制要求和審核內(nèi)容。 如果不做會計實(shí)驗(yàn), 課堂教學(xué) 3 學(xué)時足夠。 第六章賬簿, 占 26 頁。 第七章成本計算,占 20 頁。 第八章編表前的準(zhǔn)備工作, 占 36 頁。 第九章財務(wù)會計報告, 占 36 頁。 第十章會計核算組織程序, 占 65 頁。 第十一章計算機(jī)會計, 占 20 頁。 第十二章會計工作組織, 占 26 頁。筆者認(rèn)為, 會計核算流程始于原始憑證, 它是會計核算的第一步, 經(jīng)過審核無誤的原始憑證才能進(jìn)入會計核算系統(tǒng)。 經(jīng)過記賬憑證 ( 第五章) , 記入賬簿 ( 第六章) , 最后進(jìn)入會計報表( 第九章) 。 由于教材內(nèi)容未按會計核算流程安排, 再加上復(fù)式記賬原理及運(yùn)用所占的篇幅較多, 在課時安排上占用了超過三分之一的時間。 因此, 學(xué)生對 《初級會計學(xué)》 課程內(nèi)容的印象主要為講述會計分錄、 復(fù)式記賬也在情理之中。2. 實(shí)驗(yàn)教學(xué)時間安排不適當(dāng)。 目前, 各學(xué)校對 《初級會計學(xué)》 課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)安排不盡相同。 部分學(xué)校不論文格式安排 《初級會計學(xué)》 課程的實(shí)驗(yàn), 部分學(xué)校將實(shí)驗(yàn)安排在 《初級會計學(xué)》 課程結(jié)束之后, 還有的學(xué)校將其作為綜合實(shí)驗(yàn)的一部分安排在大四課程結(jié)束之后。 上述幾種安排均不利于學(xué)生對 《初級會計學(xué)》 課程內(nèi)容的掌握。將實(shí)驗(yàn)安排在 《初級會計學(xué)》 課程結(jié)束之后, 即先上理論課再上實(shí)驗(yàn)課, 造成理論與實(shí)踐脫節(jié)。 上理論課時, 學(xué)生感覺會計抽象、 枯燥, 很難激起學(xué)習(xí)興趣; 實(shí)驗(yàn)課上對賬頁和憑證新鮮、 好奇的感覺很快被差錯和煩瑣代替。 另外, 由于期末考試在即, 考試成績對學(xué)生更為重要, 此時學(xué)生將集中精力準(zhǔn)備各門課程的考試, 會將會計實(shí)驗(yàn)放在次要的地位, 甚至對其采取應(yīng)付的態(tài)度。 將 《初級會計學(xué)》 課程的相關(guān)實(shí)驗(yàn)作為大四課程結(jié)束之后綜合實(shí)驗(yàn)的一部分, 導(dǎo)致學(xué)生不能及時解決課堂上未能弄明白的問題, 影響后一學(xué)期其他會計專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。 由于時間間隔較長, 學(xué)生除了會作會計分錄, 對其他內(nèi)容比較陌生, 在進(jìn)行綜合實(shí)驗(yàn)時需要復(fù)習(xí)會計原理的知識, 造成對所學(xué)課程的內(nèi)容混淆不清。
二、 《初級會計學(xué)》 課程教學(xué)思路設(shè)計
1. 按會計核算流程組織教學(xué)內(nèi)容。 《初級會計學(xué)》 課程的教學(xué)方法有許多種, 但效果卻大相徑庭。 傳統(tǒng)教學(xué)方法只能使學(xué)生被動接受書本知識并有可能導(dǎo)致其思維僵化。學(xué)生通過上課聽、 課后練, 考試時或許能夠考得高分, 但是對所學(xué)的知識并未真正理解, 更談不上切實(shí)掌握。 傳統(tǒng)教學(xué)模式不利于創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。筆者認(rèn)為, 課堂教學(xué)不僅是傳承已有的知識, 更是對學(xué)生創(chuàng)新能力和創(chuàng)新意識的培養(yǎng)。 因此, 如何把枯燥的教材內(nèi)容轉(zhuǎn)化為學(xué)生在日常生活中經(jīng)常碰到的問題, 并讓學(xué)生在課堂上開動腦筋、培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力是至關(guān)重要的。筆者通過幾年的摸索和教學(xué)實(shí)踐, 對于 《初級會計學(xué)》 課程教學(xué)內(nèi)容的安排, 總體思路是按照會計核算程序的邏輯順序, 讓問題自然而然地出現(xiàn), 以激起學(xué)生解決問題的興趣, 而不是直接按照教材內(nèi)容采用填鴨式的方法灌輸給學(xué)生。具體為: 第一章講總論時, 簡單介紹會計的含義、 對象、 對象要素、基本職能、 核算前提條件、 會計核算原則等, 目的是讓學(xué)生對這些基本概念有個大致了解, 以便在后續(xù)的學(xué)習(xí)中逐步消化、吸收。 第二章講原始憑證。 按一般教材, 第二章應(yīng)該講會計處理方法, 內(nèi)容涉及會計確認(rèn)、 計量、 記錄和報告問題。 這些概念、 內(nèi)容對初學(xué)者來講較為抽象, 不易理解。 由于他們不會自然而然地想到這些問題, 也就不會產(chǎn)生解決這些問題的興趣。因此, 應(yīng)先講原始憑證。 原始憑證是會計核算工作的第一步,經(jīng)過審核后的原始憑證進(jìn)入會計核算系統(tǒng)之后, 出現(xiàn)的問題就是對大量原始憑證如何歸類, 屬于資產(chǎn)、 負(fù)債還是所有者權(quán)益?具體會計科目是什么?此時引入第三章記賬憑證。 按一般教材, 第三章是會計科目與賬戶。 如果不是因?yàn)榇罅吭紤{證需要?dú)w類, 學(xué)生就不會主動去學(xué)習(xí)如何歸類, 對會計科目與賬戶的學(xué)習(xí)也就沒有動力。 如何變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí), 此時可利用真實(shí)的記賬憑證來激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。 因?yàn)? 外購記賬憑證上有 “借” 、 “貸” 以及 “一級科目” 、 “二級科目” 字樣, 這樣問題就自然產(chǎn)生: “借” 、 “貸” 是什么意思? “科目” 又是什么意思?此時, 向?qū)W生解釋 “確認(rèn)” 的概念, 結(jié)合總論中講過的會計要素, 再向他們解釋 “科目” 就較為容易了。 接下來的問題是如何確定記賬憑證上的 “借” 、 “貸” ?此時講解 “借貸記賬法” 正符合學(xué)生急于解決問題的心理。 記賬憑證編完之后, 問題自然而來: 面對大量的記賬憑證應(yīng)該如何匯總?此時學(xué)習(xí) “賬簿” 順理成章。 類似地, 最終完成會計報表的編制?？傊? 在課堂教學(xué)內(nèi)容的安排上, 不拘泥于教材, 而是讓問題隨著基本會計核算的流程自然而然地產(chǎn)生, 讓學(xué)生能夠提出問題, 再引導(dǎo)學(xué)生解決問題, 使學(xué)生輕輕松松地掌握該課程的內(nèi)容。2. 課堂教學(xué)與實(shí)驗(yàn)同步。會計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科, 尤其是 《初級會計學(xué)》 , 它主要講述會計核算程序。 如果學(xué)生只是在課堂上聽老師講如何審核憑證、 如何作會計分錄、 如何登記賬簿, 那么當(dāng)學(xué)生真正面對原始憑證、 被要求編制記賬憑證進(jìn)格式而登記賬簿時, 極有可能不知所措?！冻跫墪媽W(xué)》 教材的部分內(nèi)容抽象、 難懂, 如第二章確認(rèn)與計量的關(guān)系對一個初學(xué)者來說確實(shí)不易理解。 因此, 將會計實(shí)驗(yàn)與平時課堂教學(xué)內(nèi)容相結(jié)合, 能夠幫助學(xué)生消化課堂上所講的內(nèi)容, 變抽象為具體, 并且增強(qiáng)趣味性。 如在第一章總論里給學(xué)生講會計主體, 學(xué)生也記住 “會計主體 ( 會計實(shí)體、 會計個體) , 指的是會計核算服務(wù)的對象或者說會計人員進(jìn)行核算 ( 確認(rèn)、 計量、 記錄、 報告) 采取的立場及空間活動范圍界定” , 但對于一個初學(xué)者來說這樣的概念很難真正理解, 而通過填制或者審核原始憑證能夠讓學(xué)生輕松地理解這一概念。因?yàn)榻^大多數(shù)外來原始憑證 ( 除了車票、 飛機(jī)票) 均有 “客戶名稱” 一欄, 而且該欄必須填寫, 并有財務(wù)章或者發(fā)票專用章。 通過 “客戶名稱” 以及財務(wù)章或者發(fā)票專用章, 可以讓學(xué)生理解“會計主體” 的概念以及劃分 “會計主體” 的必要性。 總之, 通過邊講、 邊做、 再總結(jié)消化的教學(xué)方式, 能夠變抽象為具體, 讓學(xué)生理解所學(xué)內(nèi)容, 扎實(shí)地掌握所學(xué)知識。
三、 《初級會計學(xué)》 教學(xué)方法改革的初步效果
筆者通過對 《初級會計學(xué)》 課程教學(xué)內(nèi)容與方法的探索與實(shí)踐, 使學(xué)生總體學(xué)習(xí)效果明顯提高。 在 2004 年之前, 筆者已意識到會計實(shí)驗(yàn)的重要性 ( 根據(jù)以往的考試情況, 學(xué)生卷面不及格率在 15%左右) , 利用課余時間在課程考試之前帶領(lǐng)會計專業(yè)學(xué)生做會計原理實(shí)驗(yàn), 結(jié)果只有 2 個學(xué)生不及格, 最低為51 分, 卷面不及格率為 6.25%。 2004 年, 筆者正式向?qū)W校提出安排會計原理實(shí)驗(yàn)課的要求, 學(xué)校同意安排兩周做會計原理實(shí)驗(yàn)但具體時間是在 《初級會計學(xué)》 課程考試之后, 而且只針對會計專業(yè)。 這一安排的效果并不理想, 因?yàn)闀嬙韺?shí)驗(yàn)安排在課程考試之后, 部分學(xué)生認(rèn)為反正該課程也考過了, 思想上不重視, 加上鄰近期末, 還有其他課程考試要準(zhǔn)備, 因此存在應(yīng)付實(shí)驗(yàn)課程的心理甚至有缺課的現(xiàn)象, 也有學(xué)生為了完成實(shí)驗(yàn)任務(wù), 抄襲他人作業(yè)。 同時實(shí)驗(yàn)對考試成績沒有影響,不能判斷實(shí)驗(yàn)的成效, 2005 年卷面不及格率依然居高不下,為 17.82%。在總結(jié)以前年度經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上, 2006 年筆者開始嘗試將會計原理實(shí)驗(yàn)融于平時的課堂教學(xué): 課堂上講完原始憑證之后, 就讓學(xué)生練習(xí)原始憑證的填制, 然后利用學(xué)生自己填制的原始憑證講原始憑證的審核, 同時讓學(xué)生互相檢查原始憑證填制的正確性, 之后講記賬憑證的編制, 利用學(xué)生自己填制、 審核后的原始憑證編制記賬憑證, 再登記賬簿、 報表。 結(jié)果全年級有 90 多人參加實(shí)驗(yàn)課程, 且凡參加者考試成績良好, 整個年級卷面不及格率為 6.93%, 不及格者基本上為未參加實(shí)驗(yàn)者。課堂教學(xué)與實(shí)驗(yàn)同步的教學(xué)方法也獲得了學(xué)生的普遍認(rèn)可論文格式, 從學(xué)生寫的實(shí)驗(yàn)總結(jié)中可見一斑: 會計實(shí)驗(yàn)課以前對原始憑證的重要性理解不清, 以為原始憑證和記賬憑證應(yīng)分開保存, 做完實(shí)驗(yàn)后才發(fā)現(xiàn), 若沒有原始憑證, 會計核算的整個過程都沒有依據(jù), 原始憑證附在記賬憑證后面是正確的; 能夠理解并熟練掌握錯賬更正的方法; 真正理解了日記賬、 明細(xì)賬和總賬的用途, 登記方法以及試算平衡的目的; 理解了期間費(fèi)用賬戶的用途, 尤其是收入和費(fèi)用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn); 真正理解了“結(jié)轉(zhuǎn)” 一詞的含義。按會計核算流程組織教學(xué)內(nèi)容, 讓問題自然而然地產(chǎn)生,有助于培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和分析問題、 解決問題的能力; 加強(qiáng)會計實(shí)驗(yàn), 實(shí)行會計實(shí)驗(yàn)與課程教學(xué)同步, 有助于培養(yǎng)學(xué)生的動手能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。 當(dāng)然, 這種教學(xué)方法對任課老師提出了更高的要求, 任課老師不僅要熟悉會計實(shí)務(wù), 由于實(shí)驗(yàn)的過程比較繁雜、 瑣碎, 需要任課老師耐心和細(xì)心, 這遠(yuǎn)比通常按教材內(nèi)容按部就班授課、 不做實(shí)驗(yàn)花費(fèi)精力。 學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對任課教師予以支持和鼓勵。 另外, 為方便教學(xué), 可以嘗試將 《初級會計學(xué)》 教材按會計核算流程編寫, 將現(xiàn)有教材內(nèi)容按會計核算流程重新組織再造。
主要參考文獻(xiàn)
朱小平, 徐泓, 郭建華.初級會計學(xué)(第四版) .北京: 人民大學(xué)出版社, 2002
