一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的原因及進(jìn)程
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的客觀需要在采用不同的會(huì)計(jì)模式的國(guó)家中 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的差異較大。即使是同一種會(huì)計(jì)模式的國(guó)家 ,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度方面也存在著很多的差別。時(shí)至今日 ,世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交往日益增加 ,國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大 ,跨國(guó)公司也不斷發(fā)展和壯大。國(guó)際融資活動(dòng)日益頻繁 ,國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展 ,地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多 ,國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的障礙。在這種背景下 ,各國(guó)及各地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異必然同國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)產(chǎn)生矛盾。所以 ,就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的客觀需要。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化將擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利益就我國(guó)而言 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同意味著將帶來(lái)因準(zhǔn)則變動(dòng)而發(fā)生的編制成本、 學(xué)習(xí)成本等;但同時(shí)也將降低我國(guó)企業(yè)對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整而產(chǎn)生的海外上市的報(bào)表轉(zhuǎn)換成本 ,降低對(duì)外融資成本、 跨國(guó)公司管理成本等 ,并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同將提升我國(guó)企業(yè)在海外的競(jìng)爭(zhēng)力。顯然對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō) ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化將使經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)更大。我國(guó)作為最具吸引力的投資東道國(guó) ,只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌 ,才能讓投資者更加信任我國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告 ,進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)及國(guó)際資本投資 ,也可以降低我國(guó)企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循各國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被國(guó)際認(rèn)可而導(dǎo)致的損失非常嚴(yán)重。以對(duì)外貿(mào)易為例 ,我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易反傾銷訴訟中 ,多以我國(guó)企業(yè)敗訴而告終 ,敗訴的主要原因是沒(méi)有按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則( IFRS)設(shè)置可以審計(jì)的會(huì)計(jì)賬簿 ,沒(méi)有用公允價(jià)值反映資產(chǎn)價(jià)值。
3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的政治意義值得注意的是 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的意義遠(yuǎn)不止于準(zhǔn)則本身。會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)逐步趨同的過(guò)程 ,也是各論文格式國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果。也就是說(shuō) ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可避免地成為一種政治結(jié)果。以歐盟不完全承認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位為例 ,其理由之一就是:我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大。由此可見(jiàn) ,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)直接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)全局與相關(guān)政策的制定。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中積極參與會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同 ,爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益。4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程目前 ,據(jù)不完全統(tǒng)計(jì) ,要求所有上市公司使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家有 68 個(gè) ,要求部分上市公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家有8個(gè) ,允許上市公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家有27個(gè) ,不允許上市公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家有37個(gè) ,無(wú)股票交易的國(guó)家有3個(gè)。我國(guó)從十四屆三中全會(huì)決定要走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路以來(lái) ,進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革 ,加入 WTO后更加速了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。財(cái)政部于 2006 年 2 月正式發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則由 1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。新準(zhǔn)則增加了很多新內(nèi)容 ,基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。
二、 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議
我國(guó)在發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后 ,已經(jīng)在理論上基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。但還存在許多問(wèn)題。比如:會(huì)計(jì)概念框架體系不完整、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制不完善、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善、 交易環(huán)境不成熟、 相關(guān)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)等。對(duì)于種種現(xiàn)存問(wèn)題 ,借鑒其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的歷程的啟示 ,筆者提出以下幾點(diǎn)建議:
1.積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程 ,也是各國(guó)利益爭(zhēng)奪的過(guò)程 ,所以 ,我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程 ,爭(zhēng)取在各個(gè)層面上有更多的中國(guó)代表參加準(zhǔn)則的制定 ,提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力 ,爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益。一方面 ,我國(guó)應(yīng)當(dāng)廣泛地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作 ,包括積極對(duì)征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn) ,利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議的開放機(jī)制參加會(huì)議和提供觀點(diǎn)。另一方面 ,加強(qiáng)區(qū)域間的溝通、 對(duì)話和合作 ,提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力。我國(guó)應(yīng)該增強(qiáng)與發(fā)展中國(guó)家的聯(lián)系 ,增強(qiáng)亞太經(jīng)合組織的作用 ,讓亞洲國(guó)家更多地在國(guó)際舞臺(tái)上嶄露頭角。
2.堅(jiān)持循序漸進(jìn)的改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的改革方式可以分為兩種 ,激進(jìn)式和漸進(jìn)式。改革的步伐慢有慢的必要性 ,快也有快的好處。參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的國(guó)家和地區(qū) ,趨同的層次主要有四種:允許特定企業(yè)(如上市公司)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,允許所有企業(yè)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,要求特定企業(yè)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,要求所有企業(yè)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這也可以看作漸進(jìn)式改革的四個(gè)層次。對(duì)于我國(guó) ,筆者認(rèn)為:首先 ,應(yīng)對(duì)自身原有體系進(jìn)行修訂 ,補(bǔ)充原來(lái)所沒(méi)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)過(guò)程是持久的 ,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行重構(gòu) ,直至我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在重大方面保持一致。在國(guó)際環(huán)境等條件成熟后 ,再擇機(jī)進(jìn)行大幅調(diào)整 ,擴(kuò)大國(guó)際化程度?？傊?,適合我國(guó)的改革方式是漸進(jìn)式的 ,應(yīng)穩(wěn)中求快。
3.堅(jiān)持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的大潮中 ,大部分國(guó)家(地區(qū))都選擇直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則Π 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同模式 ,比如:韓國(guó)、 我國(guó)的香港。筆者認(rèn)為 ,這是不適合我國(guó)國(guó)情的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中 ,可能只考慮到國(guó)際共性問(wèn)題而忽略了我國(guó)獨(dú)有的一些特點(diǎn)。我國(guó)是一個(gè)新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家 ,在文化、 法律、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面都有鮮明的特色。所以 ,我國(guó)不應(yīng)全盤接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,要堅(jiān)持本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán) ,剔除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不符合我國(guó)國(guó)家利益的準(zhǔn)則。我國(guó)已有實(shí)證研究表明: “在整體上按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)盈余都比按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)盈余更具有決策相關(guān)性” 。又如 ,對(duì)于一些在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)比較普遍 ,而在我國(guó)是新興經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(包括金融衍生工具、 退休福利金等)就要慎重考慮 ,制定采用國(guó)際準(zhǔn)則的時(shí)間表。只有這樣才能保證在融入國(guó)際資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)上 ,獲得最大利益。
4.優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式多數(shù)國(guó)家的制定模式是民間團(tuán)體制定 ,制定機(jī)構(gòu)是自律性行業(yè)團(tuán)體。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是 ,不但可以充分利用職業(yè)團(tuán)體的專業(yè)知識(shí)和資源 ,保證制定的準(zhǔn)則在內(nèi)在邏輯上的一致和完整 ,而且也避免了政府政策變化對(duì)準(zhǔn)則穩(wěn)定性的影響 ,效率也相對(duì)較高。我國(guó)現(xiàn)今采用的是政府制定準(zhǔn)則。其優(yōu)點(diǎn)是具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。但是 ,論文格式如果能加強(qiáng)制定準(zhǔn)則的專業(yè)性和民主化 ,使學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)工作者更多地參與準(zhǔn)則的制定 ,可以滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益多元化的需要 ,同時(shí)使效率提高 ,也更具有一致性和完整性。比如 ,參照 EU 的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可制度 ,由經(jīng)濟(jì)、 金融、 貿(mào)易及政府等領(lǐng)域的精英及權(quán)威人士組成一個(gè)民間職業(yè)團(tuán)體 ,從技術(shù)、 法律、 政治、 經(jīng)濟(jì)利益等方面對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審評(píng) ,并參與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)管要想切實(shí)、 有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同 ,我國(guó)必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)管系統(tǒng) ,只有這樣才能確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革落到實(shí)處。要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 ,國(guó)家監(jiān)督(包括財(cái)政監(jiān)督、 審計(jì)監(jiān)督、 稅務(wù)監(jiān)督)及社會(huì)監(jiān)督。要建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管 ,從內(nèi)部層面確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和職業(yè)道德進(jìn)行考核 ,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作 ,加大審計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行檢查力度 ,嚴(yán)懲虛假會(huì)計(jì)信息的提供人 ,從外部確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;要明確財(cái)政部、 證監(jiān)會(huì)、 銀監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門的權(quán)、 責(zé)、 利的劃分。財(cái)政部應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)資部門、 證監(jiān)會(huì)、 銀監(jiān)會(huì)、 保監(jiān)會(huì)、 國(guó)稅部門、 國(guó)家審計(jì)部門的協(xié)調(diào)、 配合 ,爭(zhēng)取各方支持 ,共同貫徹、 落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
6.建立合適的會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境包括政治、 經(jīng)濟(jì)、 法律、 科技文化、 社會(huì)等很多因素。就我國(guó)目前而言 ,環(huán)境因素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化進(jìn)程中面臨的最大障礙。目前 ,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善 ,各種要素市場(chǎng)有待發(fā)展。經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)該加快我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)步伐 ,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法與執(zhí)法、 加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序治理的整頓、 加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、 規(guī)范化和公開化。法律方面應(yīng)該將會(huì)計(jì)法更加具體化 ,最好有案例可借鑒。而公司法、 憲法、 稅法等涉及到會(huì)計(jì)內(nèi)容的法規(guī) ,應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革而做出適當(dāng)修改 ,達(dá)成相對(duì)的統(tǒng)一。在依法治理的過(guò)程中還要做到執(zhí)法必嚴(yán)、 違法必究 ,加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度 ,以真正起到懲戒作用等?？萍挤矫鎽?yīng)該鼓勵(lì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新、 研究。創(chuàng)造出適合新興會(huì)計(jì)科目的方法 ,同時(shí)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提供理論及實(shí)踐依據(jù) ,進(jìn)而推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同化進(jìn)程。
7.培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員 ,提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)提出了更高要求 ,我國(guó)目前應(yīng)建立高水平的國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍 ,努力推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、 系統(tǒng)化、 多層次化 ,盡快培養(yǎng)與國(guó)際接軌、 熟練掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,能夠自如使用英語(yǔ)、 計(jì)算機(jī) ,集會(huì)計(jì)、 管理、 預(yù)測(cè)、 決策能力為一體的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育 ,使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念 ,了解國(guó)際慣例 ,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平 ,提高其獨(dú)立、 客觀、 公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性 ,使其盡快向國(guó)際水平靠攏。
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