一、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的現(xiàn)狀
(一) 抵債資產(chǎn)處置率低、處置損失率高
近幾年,商業(yè)銀行有些抵債資產(chǎn)在原評(píng)估接收時(shí)故意高估其價(jià)值,加之商業(yè)銀行在保管過程中基層行缺少相應(yīng)的管理制度及激勵(lì)機(jī)制,大量抵債資產(chǎn)難以處置,即算處置也給商業(yè)銀行造成很大的損失。如建行某省分行19 個(gè)二級(jí)分行共接收抵債資產(chǎn)54284. 88 萬元,處置抵債資產(chǎn)7894. 51 萬元,平均處置率僅14. 54 % ,平均處置損失率達(dá)37. 20 %。處置損失率超過60 %的有3 個(gè)二級(jí)分行,最高的達(dá)74. 14 %。抵債資產(chǎn)的處置一般先易后難,預(yù)計(jì)待處置的抵債資產(chǎn)損失率將更高。我辦對(duì)下屬某市分行抵債資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn), 2001 年底該行待處置的抵債資產(chǎn)4476 萬元,其中存在有帳無物、無購建指標(biāo)自用、高估價(jià)值等各種問題的達(dá)85 % ,預(yù)計(jì)損失率將超過80 %。
(二) 抵債資產(chǎn)接收時(shí)價(jià)值被高估
抵債資產(chǎn)處置損失率普遍較高,銀行接收時(shí)其價(jià)值被高估是一個(gè)重要原因。一是將過戶費(fèi)、訴訟費(fèi)等辦理抵債資產(chǎn)費(fèi)用以及表內(nèi)表外應(yīng)收利息全部納入抵債資產(chǎn)總額核算,虛增抵債資產(chǎn)價(jià)值;二是借貸雙方協(xié)商計(jì)價(jià)存在較大的道德風(fēng)險(xiǎn)。分支行經(jīng)辦人員出于滿足上級(jí)行貸款考核要求和逃避放貸責(zé)任的目的,在定價(jià)談判中往往妥協(xié)于借款人的要求,與其形成“雙贏”結(jié)果;三是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估計(jì)價(jià)則受到評(píng)估機(jī)構(gòu)自身利益的影響,加之評(píng)估機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,評(píng)估價(jià)背離于市場(chǎng)價(jià)。造成抵債物帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符,形成抵貸資產(chǎn)的潛在損失。另外,法院判決受到地方保護(hù)的影響,也經(jīng)常出現(xiàn)有利于借款人的高判。某市建行有帳面價(jià)值1599 萬元的抵債資產(chǎn)存在一定程度的高估,占待該行處置抵債資產(chǎn)的35. 7 %。如某公司將4500 平方米的華盛商廈作價(jià)1223. 56 萬元抵給建行,該商廈內(nèi)部并未形成市場(chǎng),擬拍賣的價(jià)格遠(yuǎn)低于抵債作價(jià),縮水在四分之一以上。又如某房地產(chǎn)企業(yè)將高估的房屋和土地以1500 萬元抵押給銀行后,銀行變現(xiàn)損失近930 萬元,損失率達(dá)70 %。
(三) 對(duì)抵債資產(chǎn)的內(nèi)部管理存在較大的漏洞
一是部分抵債資產(chǎn)無購建指標(biāo)自行使用。銀行為了改善辦公環(huán)境和條件,將依法收回、暫時(shí)難以變現(xiàn)的抵債房屋和車輛轉(zhuǎn)為自用。某市建行近幾年自用抵債資產(chǎn)1907. 46 萬元,占該行接收的抵債資產(chǎn)的28. 3 %。如某市建行將抵債金額為1986. 46 萬元的天寶大廈作為下屬支行的辦公樓,由于無足額購建指標(biāo),除154 萬元轉(zhuǎn)固外,其余1832. 46 萬元仍在“待處理償債物”科目中反映。
二是部分抵債資產(chǎn)有帳無物。商業(yè)銀行在取得抵債資產(chǎn)后,有些由于銀行違規(guī)操作,用銀行抵債資產(chǎn)償還其他債務(wù),有些變現(xiàn)后未沖抵債資產(chǎn),造成資產(chǎn)懸空,有些由于行政干預(yù),造成銀行抵債物難以收回變現(xiàn),形成有賬無物。如某市建行抵債資產(chǎn)提升街大廈200 萬元即為有賬無物。1999 年8 月該行收取大成房地產(chǎn)開發(fā)公司貸款本息200 萬元,但后來由于法院干預(yù),該行被迫退回所收貸款本息,將200萬元掛“其他應(yīng)收款”科目,1999 年8 月27 日由“其他應(yīng)收款”科目轉(zhuǎn)入“待處理償債物”科目核算,將大成房地產(chǎn)開發(fā)公司的提升街大廈作為抵債物,但該行對(duì)提升街大廈并無處置權(quán)。又如該行接收的帝豪夜總會(huì)各種設(shè)備抵債物70 萬元,但這些設(shè)備實(shí)際已用于抵償其他債權(quán)人的債務(wù)。
三是部分抵債資產(chǎn)管理不善、損壞嚴(yán)重?；鶎有袑?duì)抵債資產(chǎn)沒有制定相應(yīng)的管理制度,沒有充分考慮抵債資產(chǎn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際利用價(jià)值,制定切實(shí)可行的處置方案,抵債資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置,造成抵債資產(chǎn)自然流失。如某市建行抵債金額為58. 02 萬元的8 套住宅,由于管理不善,房屋破壞嚴(yán)重,門窗被盜,有的住宅甚至已被他人強(qiáng)行霸占。
(四) 抵債資產(chǎn)變價(jià)收入不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理
商業(yè)銀行完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo),將抵債資產(chǎn)的變價(jià)收入作為利潤(rùn)入賬而不沖減抵債資產(chǎn),導(dǎo)致擴(kuò)大了抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失和虛掛抵債資產(chǎn)。如某市建行處置某市臺(tái)聯(lián)房地產(chǎn)、金錦公司的抵債物變價(jià)收入408 萬元作為利息收入,卻沒有按規(guī)定沖減抵債資產(chǎn)科目原值。
(五) 處置抵債資產(chǎn)成本過高,權(quán)責(zé)不明現(xiàn)象
銀行在處置抵債資產(chǎn)時(shí)經(jīng)過多個(gè)環(huán)節(jié),產(chǎn)生的各種稅費(fèi),如拍賣費(fèi)、管理費(fèi)、過戶費(fèi)、土地出讓金、營(yíng)業(yè)稅等,不僅加大了銀行經(jīng)營(yíng)成本,加劇了抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失,而且由于制度不健全產(chǎn)生的一些消極因素,造成銀行保全部門既缺乏改善經(jīng)營(yíng)減少損失的動(dòng)力,又不承擔(dān)責(zé)任去處置抵債資產(chǎn),難免出現(xiàn)一些暗箱操作的現(xiàn)象。
二、抵債資產(chǎn)的審計(jì)方法及對(duì)策
(一) 從報(bào)表和臺(tái)帳入手,掌握全行總體情況
商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的管理主要在資產(chǎn)管理部門,審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后先調(diào)閱資產(chǎn)保全部門的抵債資產(chǎn)匯總報(bào)表及相關(guān)臺(tái)帳,從總體摸清全轄抵債資產(chǎn)的形態(tài)、數(shù)量、金額及分部各行處情況,尤其重點(diǎn)放在處置率低、損失率高的地區(qū)、行處。了解哪些進(jìn)入了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,哪些沒有進(jìn)入會(huì)計(jì)科目,然后與財(cái)會(huì)部門財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì),檢查資保部門報(bào)表與財(cái)會(huì)部門“待處理償債物”是否相符。然后按不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)的實(shí)際在用、閑置、處置或來源單位、形成時(shí)間的長(zhǎng)短分類整理,并要求銀行提供形成的理由和相關(guān)的手續(xù)證據(jù)。
(二) 從抵債資產(chǎn)的檔案入手
在帳帳、帳表相符下,調(diào)閱抵債資產(chǎn)的管理檔案,檢查銀行取得的抵債資產(chǎn)是否通過協(xié)議抵債和法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債兩種方式取得;檢查是否存在法律禁止或產(chǎn)權(quán)不清等國(guó)家不允許抵債的資產(chǎn);審查收取的抵債資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)清收的貸款是否屬于不良貸款,正常貸款不能收取抵債資產(chǎn)。檢查基層行相應(yīng)的管理制度是否建全,收取的抵債資產(chǎn)是否及時(shí)登記,保管責(zé)任人的落實(shí)情況; 保管方式是否妥當(dāng),是否定期帳實(shí)核對(duì)。通過檢查資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,確定抵債資產(chǎn)價(jià)值是否存在高估資產(chǎn),評(píng)估機(jī)構(gòu)是否符合銀行規(guī)定,評(píng)估時(shí)參照物的市場(chǎng)價(jià)是否與實(shí)際一致,銀行與企業(yè)串通、暗箱操作的行為。
(三) 從抵債資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)存放地入手
審查抵債資產(chǎn)在用或閑置的真實(shí)性。在分類的基礎(chǔ)上,審查未處理抵債資產(chǎn)所處的位置及保管使用情況,要到抵債資產(chǎn)存放現(xiàn)場(chǎng)察看,收取的抵債資產(chǎn)是否得到妥善保管。主要檢查是否存在有帳無物、未經(jīng)批準(zhǔn)自用、管理不善等問題;是否存在抵債物出租出借后,收取的租金和占用費(fèi)不入帳形成帳外資金的問題,有無出租或出借而產(chǎn)生的收益以及收益是否真實(shí)和符合不動(dòng)產(chǎn)所處地理位置的市場(chǎng)租價(jià)標(biāo)準(zhǔn),有無少收不收或人情關(guān)系中違規(guī)違紀(jì)問題;是否存在產(chǎn)權(quán)不清,被其他占用等現(xiàn)象。
(四) 從抵債資產(chǎn)的處置入手
調(diào)閱已處置抵債資產(chǎn)檔案,檢查是否有正式行文報(bào)送的處置方案;是否按規(guī)定的處置審批權(quán)限執(zhí)行;對(duì)于自用的抵債資產(chǎn)是否報(bào)批,因?yàn)樯虡I(yè)銀行抵債資產(chǎn)原則上不能自用,特殊情況自用的應(yīng)按固定資產(chǎn)審批權(quán)限報(bào)批。是否存在處置抵債資產(chǎn)時(shí)故意抵估其價(jià)值,造成銀行資產(chǎn)損失的現(xiàn)象。是否按有關(guān)財(cái)務(wù)授權(quán)和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行處置。處置的變價(jià)收入是否沖減待處置償債物科目。是否存在將變現(xiàn)收入用于虛增利潤(rùn)、轉(zhuǎn)入帳外等行為。
(五) 從以資抵債的信貸單位入手
延伸到銀行信貸單位及相關(guān)單位審計(jì)調(diào)查,審查貸款單位的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)狀況、貸款用途及實(shí)際用途、抵債資產(chǎn)形成的背景,特別是高檔耐用消費(fèi)品和銀行需用的物品,如豪華轎車和生活用品。對(duì)銀行自用房地產(chǎn)的抵債資產(chǎn)的形成是否真實(shí)合法,應(yīng)做重點(diǎn)延伸審計(jì),檢查商業(yè)銀行是否以貸代購、假抵貸真購置,逃避政策控制,違規(guī)形成虛假抵債資產(chǎn)的行為。
三、完善抵債資產(chǎn)管理的對(duì)策及建議
一是改進(jìn)抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法,完整反映抵債資產(chǎn)形態(tài)。首先商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格遵循審慎原則,將待處置抵債資產(chǎn)應(yīng)視同不良貸款予以考核、核算,預(yù)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,以真實(shí)反映抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值。其次,對(duì)于變現(xiàn)凈收入不足抵償借款的部分,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》,區(qū)分情況,分別處理: (1) 作為逾期貸款扣收; (2) 增加抵押品; (3) 符合條件的作為呆帳核銷。凈收入大于借款本金不足其應(yīng)收利息部分,從提取的壞帳準(zhǔn)備金中核銷;凈收入不足歸還借款本金,其本金差額和應(yīng)收利息經(jīng)批準(zhǔn)后,分別從提取的呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金中核銷。
二是積極探索抵債資產(chǎn)接收和處置辦法,嚴(yán)把接收關(guān)和處置關(guān)。首先接收抵債資產(chǎn)時(shí),應(yīng)交由公認(rèn)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估抵債物的價(jià)值,改變?cè)u(píng)估費(fèi)嚴(yán)格按評(píng)估價(jià)值比例收取的規(guī)定,適當(dāng)將評(píng)估機(jī)構(gòu)與變現(xiàn)價(jià)值掛鉤,以避免評(píng)估機(jī)構(gòu)為賺取高額評(píng)估費(fèi)而人為提高抵債資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。銀行應(yīng)以實(shí)際價(jià)值入帳。抵債資產(chǎn)的折舊率應(yīng)根據(jù)不同的物資、不同的借款期限分別予以明確規(guī)定,減少實(shí)際操作中的主觀隨意性,其次,處置時(shí),可以拍賣的抵債資產(chǎn),應(yīng)交由中介拍賣機(jī)構(gòu)公開拍賣。還應(yīng)積極探索創(chuàng)新抵債資產(chǎn)處置、變現(xiàn)方式,嘗試運(yùn)用抵債返租、網(wǎng)上拍賣、資產(chǎn)置換等手段處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)。
三是加強(qiáng)抵債資產(chǎn)的管理。落實(shí)保管責(zé)任人和保管方式,做到定期對(duì)帳,對(duì)于有帳無物的查明原因,報(bào)上級(jí)行及時(shí)處理;對(duì)確實(shí)需要自用的,應(yīng)按規(guī)定的程序,申請(qǐng)固定資產(chǎn)指標(biāo),及時(shí)銷帳。 四是有關(guān)部們應(yīng)進(jìn)一步完善有關(guān)的法規(guī)和加強(qiáng)對(duì)銀行抵債資產(chǎn)的監(jiān)管?！渡虡I(yè)銀行法》第四十條規(guī)定“商業(yè)銀行因行使抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)而取得的不動(dòng)產(chǎn)或者股票,應(yīng)當(dāng)自取得之日起一年內(nèi)予以處分。”這就對(duì)抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)時(shí)效作出了明確界定。但實(shí)際上,一方面由于市場(chǎng)、價(jià)格等多種原因,有的是找不到變現(xiàn)的有效渠道,另一方面是銀行主觀故意,即抵債資產(chǎn)自用,汽車、房物類的抵債資產(chǎn)自用現(xiàn)象相當(dāng)普遍,且自用時(shí)間長(zhǎng),導(dǎo)致銀行絕大部分抵債資產(chǎn)在一年之內(nèi)難以處置,建議:一是應(yīng)從實(shí)際出發(fā),對(duì)于客觀原因,確實(shí)難以變現(xiàn)的可適當(dāng)放寬處置時(shí)限。二是審計(jì)部門、人民銀行要加強(qiáng)對(duì)銀行抵債資產(chǎn)的監(jiān)管,規(guī)范商業(yè)銀行在評(píng)估、管理、處置時(shí)的行為。盡量減少抵債資產(chǎn)的“泡沫”,提高抵債資產(chǎn)的真實(shí)性,降低信貸風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。
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