第一, 客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程，是一種客觀的現(xiàn)實(shí), 它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失, 因而, 審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法, 經(jīng)過有效的審計(jì)程序, 去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二, 潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性具體表現(xiàn)為: 經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生的潛在性,造成的經(jīng)濟(jì)損失潛在性, 審計(jì)人員承擔(dān)的潛在性等等, 因而它是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，非故意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的大部分原因都是客觀因素，少部分原因是由于主觀因素。即使是主觀原因一般也是非故意的。比如審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的缺乏導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的收集不充分或不適當(dāng)、審計(jì)計(jì)劃的編制欠周密等，這些都不是審計(jì)人員的故意所為。第四，過程性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是在某個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，而是貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程，即只要有審計(jì)活動(dòng)的地方，就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。如由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使審計(jì)人員對被審計(jì)單位的情況了解不透徹、不全面，以及對管理人員的信任度，從而倉促簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第五，內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。所有這一切都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)加大審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
外部因素。 （1）相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾。如：在涉及到審計(jì)工作的法律訴訟中，注冊會(huì)計(jì)師與法官對法律依據(jù)存在分歧及爭執(zhí)，這將會(huì)增加注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國相關(guān)法律對追究行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，使事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師逃避法律責(zé)任成為可能，客觀上縱容了他們的違法行為，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （2 ）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展，已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外的事項(xiàng)，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯(cuò)誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價(jià)，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表意見，使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加了。 （3 ）會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息的生成過程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對傳統(tǒng)的審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件，這樣才能作出客觀、公正的評價(jià)。但是目前計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究相對滯后于會(huì)計(jì)電算化。審計(jì)人員在對利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，這將會(huì)對他們的審計(jì)結(jié)論帶來難以預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。 （4 ）利益驅(qū)動(dòng)原因，在審計(jì)過程中，個(gè)別審計(jì)單位違背原則，人為降低審計(jì)成本，甚至不顧審計(jì)質(zhì)量來搞創(chuàng)收，或者與審計(jì)委托事項(xiàng)的直接關(guān)系人串通，通過損害社會(huì)和他人利益來取得非法收益。內(nèi)部因素。 （1 ）審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任感淡薄或迫于環(huán)境所限，為獲得經(jīng)濟(jì)效益而冒險(xiǎn)承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的掌握不夠系統(tǒng)，難以有效地指導(dǎo)實(shí)踐。他們認(rèn)為審計(jì)是一種保險(xiǎn)行為，審計(jì)費(fèi)用也可以當(dāng)作保險(xiǎn)費(fèi)用。而且，審計(jì)職業(yè)在取得報(bào)酬、利潤和威信的同時(shí)，也承擔(dān)了由報(bào)表供需雙方轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。（2 ）審計(jì)界存在不規(guī)范行為。如低價(jià)競爭，為了爭取客戶而互相壓低價(jià)格，使審計(jì)質(zhì)量難以提高。與此而來的就是審計(jì)人員收取客戶回扣等不良因素。 （3 ）審計(jì)工作追求經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一些幅面作用，注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于企業(yè)性質(zhì)，為了講求經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)工作人員本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)在審計(jì)工作不得不采取抽樣審查法，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在實(shí)際工作中不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所從審計(jì)對象中主觀地選擇若干項(xiàng)目，例如抽取金額較大項(xiàng)目進(jìn)行審查，再根據(jù)樣本得出的審計(jì)結(jié)論作為對總體的意見，這樣，形成的審計(jì)結(jié)論缺乏必要科學(xué)依據(jù)，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （4 ）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力跟不上專業(yè)需求，審計(jì)是一門技術(shù)性、權(quán)威性較高的職業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)具有從事審計(jì)工作相關(guān)的專業(yè)知識和技能，但目前某些地方審計(jì)隊(duì)伍技術(shù)水平偏低，而會(huì)計(jì)行業(yè)近幾年發(fā)展較快，尤其是會(huì)計(jì)電算化的普及，已使不少審計(jì)人員在工作中對會(huì)計(jì)資料的真?zhèn)坞y以辨別，只能憑經(jīng)驗(yàn)判斷，對工作難以適應(yīng)。（5 ）少數(shù)審計(jì)人員思想道德不過硬，在審計(jì)隊(duì)伍中，絕大多數(shù)審計(jì)人員思想和職業(yè)道德過硬，能夠從國家利益出發(fā)，愛崗敬業(yè)，遵守職業(yè)和道德規(guī)范，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法規(guī)政策。但有少數(shù)人不能嚴(yán)格要求自己，抵制不住各種誘惑，存在以權(quán)謀私和審計(jì)舞弊行為。如因受利益驅(qū)動(dòng)或循私而出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告等。這不但干擾了審計(jì)的正常秩序，也影響了審計(jì)的形象和尊嚴(yán)，破壞了審計(jì)質(zhì)量，并增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（6 ）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，如會(huì)計(jì)與出納沒有實(shí)行職務(wù)分離而出現(xiàn)的舞弊行為，會(huì)給審計(jì)人員作出判斷，提出審計(jì)意見增加障礙，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師對此無能為力。但注冊會(huì)計(jì)師通過對被審計(jì)單位的了解，可以對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評估。在此基礎(chǔ)上，注冊會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。從而達(dá)到控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他措施
針對上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外兩個(gè)原因，提出如下措施：(1)建立健全審計(jì)法律環(huán)境隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，這樣才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任，保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行。同時(shí)，以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，來完善審計(jì)法律法規(guī)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)操作，避免審計(jì)中的隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2 ）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。審計(jì)人員的素質(zhì)和思想道德在審計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中起著關(guān)鍵性的作用, 審計(jì)人員高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有審計(jì)人員的審計(jì)過失中, 由于審計(jì)人員缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和思想道德不健全, 盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。由于審計(jì)職業(yè)的特殊性，要求審計(jì)人員必須有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、法律知識和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。因此，審計(jì)人員素質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量，又影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，牢固樹立審計(jì)人員的廉潔自律意識，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，審計(jì)工作才能不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)還要培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活正確地對待來自各方面的干擾和壓力，經(jīng)常更新知識，掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部控制管理建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在內(nèi)部控制體系中居于核心的地位。提高審計(jì)工作質(zhì)量是防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)工作質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，審計(jì)質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越?。环粗?，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)就越大。而要提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須堅(jiān)持四個(gè)原則：一是規(guī)范化原則，即審計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范、范圍和審計(jì)程序的要求進(jìn)行操作；二是真實(shí)性原則，即審計(jì)人員在審核被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債和損益的情況時(shí)，形成的審計(jì)證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的；三是合法性原則，即針對審計(jì)查證的問題，必須做出客觀公正的處理和評價(jià)。四是謹(jǐn)慎性原則，即審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，始終保持獨(dú)立性的審計(jì)原則。(4) 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序周密制訂審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序。在擬定審計(jì)方案時(shí)，要利用審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，正確地估計(jì)和確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，自始至終要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要遵循嚴(yán)格的工作步驟和操作規(guī)程。在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注重對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，做出科學(xué)的判斷。審計(jì)依據(jù)要注意所適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評價(jià)要有合法、充分的依據(jù)，在評價(jià)的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實(shí)要清楚明確。另外，審計(jì)人員作出的審計(jì)意見和審計(jì)評價(jià)在審計(jì)報(bào)告出具前，要征求被審計(jì)單位的意見，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(5) 與被審計(jì)單位保持良好的溝通審本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于被審計(jì)單位的各種因素，因此與客戶保持良好的溝通是防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。首先，審計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告之前，如何與被審計(jì)單位進(jìn)行充分的溝通非常重要。如與被審計(jì)單位充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)策略，盡量讓被審計(jì)單位充分尊重審計(jì)人員的意見和建議，并對重要交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，其次，審計(jì)人員在與被審計(jì)單位的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營活動(dòng)會(huì)遇到各種各樣的實(shí)際困難，如為擴(kuò)大市場占有率而降低價(jià)格、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)、增加銀行貸款等使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如稅務(wù)代理、管理咨詢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問等。通過這種方式，與被審計(jì)單位保持良好的信息溝通，及時(shí)化解客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，解決了客戶的實(shí)際困難，也控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(6) 建立健全被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全，直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量，它是決定審計(jì)工作是否順利進(jìn)行的重要因素。它與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。如憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收入記錄等，同“存在或發(fā)生”的認(rèn)定有關(guān)；使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。因此，健全的內(nèi)部控制制度能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
