一、引言
財務治理是經(jīng)濟治理的核心，其職能是反映和控制高校經(jīng)濟活動的全過程，反映是通過會計核算來實現(xiàn)的，控制則是根據(jù)核算結(jié)果參與經(jīng)濟活動的治理工作。高校要想在激烈的競爭中求生存，在生存中求發(fā)展，教學質(zhì)量固然重要，高校行政治理也必須重視，而決策治理層的信息主要來自財務信息，忽視這一重要因素，重視治理就成為一句空話。
內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的主體為了實現(xiàn)其既定目標，以信息溝通為基礎，采取一定的方法對影響其目標完成的可控因素所做出的一切努力。內(nèi)部控制制度是組織能夠保持有效運行的基礎制度安排，它是組織制度的重要組成部分。
目前，在我國內(nèi)部控制仍是一個處于發(fā)展過程之中的概念與方法，健全和完善的內(nèi)部控制制度同樣是保持學校有效運轉(zhuǎn)的基礎，完善高職院校內(nèi)部控制制度，并尋求合適的途徑予以有效實施，是發(fā)揮并提高內(nèi)部控制價值的重要條件。從高職院校的實際情況看，建立符合其特色的內(nèi)部控制制度體系，對提高會計信息的準確性，保護學校財產(chǎn)的安全，強化學校教學管理，提高辦學經(jīng)濟效益，都具有深刻的現(xiàn)實意義。在高職院校內(nèi)部控制制度的建設中，如何完善內(nèi)部控制制度的制定、具體化內(nèi)部控制制度的目標以及切實加強內(nèi)部控制制度的實施，還有待于進一步的探討研究。并且，內(nèi)部控制制度建設不僅僅是制定幾個制度或規(guī)則的問題，關(guān)鍵是應將制定的制度付諸實施，并在實施過程中不斷予以提高和完善。
二、正確認識高職院校內(nèi)部控制制度的作用
內(nèi)部控制制度的建設是一個長期性的工程，所涉及的內(nèi)容也非常廣泛，主要包括內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計制度，內(nèi)部控制的健全、實施與否是學校辦學成敗的關(guān)鍵。因此，正確認識內(nèi)部控制的作用，對于加強學校管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體來講，高職院校內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：
第一，健全完善的內(nèi)部控制，可以對學校內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家的方針、政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
第二，健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程中的質(zhì)量，從而真實地反映學校的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。
第三，健全完善的內(nèi)部控制能夠有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的各個環(huán)節(jié)，從而保證財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
第四，健全有效的內(nèi)部控制，使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用。同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核，能真實反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)職工的工作熱情及潛能，提高工作效率。
總之，內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段。因此，高職院校在具體設計內(nèi)部控制時應當具體問題具體分析，真正建立一套符合學校發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。
三、高職院校在內(nèi)部控制制度建設方面存在的問題
確保會計信息質(zhì)量的真實可靠是內(nèi)部控制的一項基本目標。內(nèi)部控制的目標主要包括三個方面，即經(jīng)營效果和效率、財務報表的可靠性、遵循適當?shù)姆煞ㄒ?guī)。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的產(chǎn)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已由以防弊為主發(fā)展為以興利為主，但是保證財務報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。
內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文，讓學校員工都了解相關(guān)的控制程序。長期以來，由于種種原因，我國高職院校對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念，主要是對內(nèi)部會計控制制度的作用普遍熟悉不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。
內(nèi)部會計控制乏力。表現(xiàn)在會計機構(gòu)設置不合理，會計人員素質(zhì)較低，賬務處理不規(guī)范；缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，一個人說了就算；治理混亂，甚至串通舞弊；很少進行財產(chǎn)清查工作，賬實不符等。
內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些高職院校領(lǐng)導對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內(nèi)部審計工作難以開展；內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些不設立內(nèi)部審計機構(gòu)，或與財務部門重合；一些雖設置了機構(gòu)、配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計部門形同虛設。
四、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量
（一）高職院校內(nèi)部控制的標準
一般來說，一項好的內(nèi)部控制制度應該達到以下標準：一是控制觸角攝入管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，也就是說各項管理活動均應納入內(nèi)部控制范圍；二是事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性，也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為管理者的行為規(guī)范，操作方便；三是控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，也就是說內(nèi)部控制要形成科學的機制，尤其是把對管理過程的控制放在突出的地位，通過控制能防患于未然；四是具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。而從目前高職院校內(nèi)部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決以下四個難點：如何把握授權(quán)的度；如何提高被控對象的受控度；如何提升規(guī)范控制程度；如何提高控制人員的熟練程度。
（二）高職院校內(nèi)部控制的重點
在明確了落實高職院校內(nèi)部控制制度的難點，同時也就更多地明確了學校內(nèi)部控制制度的重點，也就多了幾分把握解決難點和重點。實踐證明，構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系可以從以下幾方面入手：
1、任何控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。控制環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及管理目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，加強和完善內(nèi)部控制，首先應注意內(nèi)部控制環(huán)境的建設?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括：管理的觀念、方式和風格；組織結(jié)構(gòu)；授權(quán)和分配責任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計；人力資源管理政策和實務；外部環(huán)境的影響等。
2、面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復雜化，以及競爭的日益激烈，風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制風險，已成為內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險；同時要建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險?？傊L險管理必須貫穿并滲透于控制全過程。
3、控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括許多方面。在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點，根據(jù)關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動，一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制、資金管理控制，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)運作等方面進行的控制。
4、通過管理信息系統(tǒng)，能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換在執(zhí)行、管理和控制過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，應按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經(jīng)濟地傳遞給相關(guān)人員，使他們能夠順利地履行其職責。
5、要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助高校更有效地實現(xiàn)預期控制目標。
