一、知識經濟的含義
（一）知識經濟的內涵
21世紀是知識經濟時代，知識經濟是和農業(yè)經濟、工業(yè)經濟相對應的、以知識資源為基礎的一種經濟形態(tài)。1996年聯(lián)合國經合組織將知識經濟定義為：“知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和應用之上的新型經濟?！敝R經濟是建立在工業(yè)經濟基礎上的，是工業(yè)經濟發(fā)展的繼續(xù)。目前，在發(fā)達國家，知識經濟正逐步替代工業(yè)經濟成為21世紀的主導型經濟。它不僅包括以信息技術、現(xiàn)代生物技術、航天技術和新能源技術為主要內容的高科技產業(yè)，還包括以現(xiàn)代高科技手段武裝起來的文化知識產業(yè)以及以策劃、創(chuàng)意等活動所組成的“腦業(yè)產業(yè)”等。
（二）知識經濟的特征
1、無形化：在知識經濟社會中，對社會發(fā)展起主導作用的不再是傳統(tǒng)經濟形態(tài)中的資金、設備等有形資產，而是知識、經驗、能力等無形資產。
2、以人為本：在知識經濟社會，人的知識、經驗和技能成為第一要素，因此，掌握這些知識、經驗和技能的人力資本便成為主導。
3、高風險：伴隨著科學技術日新月異的向前發(fā)展，知識型產出品的壽命越來越短，所面臨的風險也越來越高。
二、知識經濟時代無形資產的概念及特征
（一）無形資產的概念
從會計學的角度來說，無形資產是相對于有形資產而言的，而無形資產和有形資產共同構成了會計主體的資產，因此，我們說無形資產首先要符合資產的定義，即是會計主體所擁有或控制的能為其帶來經濟利益的資源。
《國際會計準則38號——無形資產》將無形資產定義為：為用于生產和銷售、為用于出租或為用于管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。
我國財政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》充分借鑒了國際會計準則，將無形資產定義為：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。
（二）無形資產的特征
知識經濟時代無形資產具有如下特征：
1、無形性。它包括2層含義：一是沒有實物形態(tài)；二是在生產經營過程中發(fā)揮功能作用的無形性。因此，“無形”是無形資產區(qū)別于有形資產的最顯著、最根本的特征。
2、壟斷性和超額盈利性。企業(yè)獨占某項無形資產而擁有其他企業(yè)所沒有的特權和優(yōu)勢，憑借這些特權和優(yōu)勢來獲得超額利潤，如專有技術。
3、無可比性。由于無形資產的獨占性而使其沒有可比的市場價值，因而難于確定其轉讓價值。
4、價值的不確定性。主要體現(xiàn)在無形資產的壽命周期和未來收益的不確定2個方面。
5、長期性。無形資產的價值轉移及補償方式是逐期進行的，是可以使企業(yè)長期受益的。因此將無形資產的投入記入資本化支出有其合理性。
三、知識經濟條件下對無形資產的確認
會計確認是將某一項目作為一項資產、負債、收入、費用等正式記入或列入某一主體的財務報表的過程，包括同時以文字和數(shù)字描述某一項目。其作用是判斷其是否進入、如何進入及何時進入會計系統(tǒng)。
在我國現(xiàn)行制度下對無形資產的確認要依據新的會計準則，即在符合無形資產定義的同時要滿足下列條件，才能予以確認：一是與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該無形資產的成本能夠可靠地計量，并且規(guī)定內部產生的品牌、報刊名等不能確認為無形資產。由此可以看出現(xiàn)行無形資產確認的2個基本標準：可定義性和可計量性。而人力資源、知識資本、自創(chuàng)的商譽等都被排除在外，能納入財務會計系統(tǒng)的只有專利權、商標權、非專利技術等。
（一）拓展無形資產的確認范圍
在知識經濟時代，無形資產已漸漸成為會計的中心，多種知識產品應運而生，并成為企業(yè)資產的核心和主要收益來源。若不將這些知識產品歸入無形資產范圍，將使會計信息失去客觀性和真實性。因此，為適應時代需求，無形資產的范圍應有所擴大，使無形資產能夠得到充分全面的反映。據此，我們將知識經濟條件下的無形資產分為以下幾類：
1、人力資源類無形資產，包括員工的知識水平、專業(yè)技能、領導能力、創(chuàng)新能力及團隊精神等。
2、知識產權類無形資產，如專利權、商標權、著作權、非專利技術、商業(yè)秘密、電腦軟件、域名以及ISO9000質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志等新型的無形資產。
3、組織管理類無形資產：包括企業(yè)管理哲學、企業(yè)經營方法、企業(yè)文化、資本運營能力等。
4、市場類無形資產：如供銷網絡、企業(yè)品牌、長期顧客、企業(yè)信譽、特許經營權等。
（二）完善無形資產的確認方式
1、對于傳統(tǒng)會計模式下的無形資產，如專利權、商標權等由于其具有可計量性，因而可以通過會計確認、計量和記錄過程，將其信息內容以定量化的方式披露在會計報表中。
2、對于新型的無形資產，如企業(yè)信譽、員工素質、資本運營能力、質量體系認證、供銷網絡等到目前尚不能進行會計計量的無形資產，則應以定性化的方式在會計報告附注中進行完整、客觀的披露，以全面反映無形資產的會計信息。
3、對自創(chuàng)商譽應盡可能的在創(chuàng)造時予以確認，而不能等到企業(yè)合并時才予以確認。商譽是企業(yè)擁有的各種未入賬的經濟資源或優(yōu)勢所帶來的超額獲利能力的價值體現(xiàn)，無論企業(yè)是否發(fā)生產權變更，它本身是客觀存在的。若只等到企業(yè)產權發(fā)生變更時才予以確認，則背離了權責發(fā)生制原則。
四、知識經濟條件下無形資產的會計計量
無形資產的會計計量就是如何來確定無形資產的入賬價值，具體來說就是選擇何種計量屬性來確定無形資產的入賬價值。目前以貨幣計量的資產計量屬性有5種：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。傳統(tǒng)的無形資產計量方法主要是采用歷史成本法，即按照取得時的實際成本計價，這與可靠性的會計原則是相一致的。但是，在知識經濟時代，人們對于會計信息的相關性越來越重視。因此采用歷史成本法來計量無形資產的價值受到了挑戰(zhàn)，公允價值備受關注。無形資產的會計計量可分為初始計量和后續(xù)計量。
（一）無形資產的初始計量
公允價值是反映各時點上包含了貨幣時間價值的資產或負債的真實價值，而歷史成本反映的始終是被初始確認并納入會計體系的價值。因此，在公平交易的情況下，對于無形資產是采用成本法還是公允價值來計量，其結果是大致相等的。
1、對于外購無形資產，應按照企業(yè)為獲得該項無形資產而支付的全部價款入賬，此時的購買價款大致相當于公允價值。
2、對于投資者投入的無形資產，新準則明確規(guī)定按投資各方確認的公允價值作為入賬價值。目前對于無形資產公允價值的確認,應用最多的就是收益現(xiàn)值法。它的理論依據是資金的時間價值原理，即在預計的有效使用期內，以適當?shù)恼郜F(xiàn)率將無形資產的未來收益折成的現(xiàn)值合計。
但是，運用收益現(xiàn)值法對公允價值進行計量有其適用的前提條件：一是該無形資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量；二是無形資產擁有者所承擔的風險也必須能用貨幣衡量；三是該無形資產的預期收益年限可以預測。
3、對于企業(yè)自創(chuàng)無形資產，主要是對研發(fā)費用如何處理問題。我國新頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》將企業(yè)的研發(fā)費用分為兩個階段，對于研究階段的支出費用化，而對于開發(fā)階段的支出，在符合一定條件的情況下則可以資本化。這一規(guī)定較以前更加合理，但是對于某些特殊的企業(yè)，如高新技術企業(yè)來說則有些太過籠統(tǒng)。高新技術企業(yè)是高知識技術型的企業(yè)，無形資產占有很大比重，高新技術企業(yè)要想在競爭是立于不敗之地就必須重視對無形資產的投資，加大對研發(fā)活動的投入。但是若按現(xiàn)行規(guī)定將研發(fā)支出的大部分費用化，則降低了這些企業(yè)的利潤，同時也極大地挫傷了他們研發(fā)活動的積極性。因此，對于研究開發(fā)費的計量可采用如下方法：
（1）設置“研究開發(fā)”和“研究開發(fā)失敗準備”賬戶。
（2）發(fā)生各項研發(fā)費用時，借記“研究開發(fā)”，貸記料、工、費等有關賬戶。期末，按一定比例計提研究開發(fā)失敗準備金，借記“管理費用”，貸記“研究開發(fā)失敗準備”。
（3）研發(fā)活動成功時，先將已計提的研究開發(fā)失敗準備沖轉，然后按該項目研究開發(fā)過程中所發(fā)生的全部費用減去已計提研究開發(fā)失敗準備的凈額進行資本化。若研究開發(fā)活動失敗，則轉銷“研究開發(fā)”，即借記“管理費用”（未計提研究開發(fā)失敗準備部分）、借記“研究開發(fā)失敗準備”（已計提研究開發(fā)失敗準備部分），貸記“研究開發(fā)”（總額）。
（4）對于以研究、開發(fā)為主要業(yè)務活動的企事業(yè)單位，如前面提到的高新技術企業(yè)，為鼓勵其加大對研發(fā)活動的投入，則可以允許其將研發(fā)費用全額資本化，即在研發(fā)活動失敗時，將失敗成本轉歸成功項目負擔。
（二）無形資產的后續(xù)計量
信息技術的日益發(fā)展，特別是高新技術層出不窮，使得無形資產的價值形成不再是一次投入的結果。知識的快速更新、科技的不斷創(chuàng)新使得企業(yè)所處環(huán)境瞬息萬變，競爭更加激烈，也使得無形資產的風險加大。企業(yè)只有不斷地對無形資產進行再投資，才能更好地應對無形資產被快速淘汰的風險。因此，在知識經濟時代，應加大對無形資產的攤銷、減值及再投入的后續(xù)計量力度（如編制無形資產變動表，作為資產負債表的附表，以便及時反映無形資產的變動情況）。
五、知識經濟條件下無形資產的信息披露
財務會計信息是衡量管理當局的經營業(yè)績、降低投資風險的重要依據，因此，會計信息的披露在公司治理中起著關鍵的作用。但是，我國現(xiàn)行的財務報告對無形資產的披露過于簡單，新準則也只要求按無形資產的類別在附注中披露有關無形資產的賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額，使用壽命，攤銷方法，用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額，計入當期損益和確認為無形資產的研發(fā)支出金額等5項信息，對企業(yè)正在研究開發(fā)中有可能形成的無形資產沒有做出必要的說明。并且由于目前對無形資產在確認與計量方面的局限性，也使得大量的無形資產價值游離于財務報告系統(tǒng)之外（如企業(yè)信譽、人力資本等），從而大大降低了財務信息的決策有用性。因此，完善無形資產的信息披露十分重要。
第一，借鑒美國證券交易委員會委員沃爾曼Wallman的“財務報告的未來Ⅱ：彩色方法”，對無形資產進行分層次披露。這樣，既擴大了無形資產信息披露的范圍，也比較完整地體現(xiàn)了無形資產在企業(yè)資產中的價值，從而為信息使用者作出正確的決策提供更加充分的依據。
第二，完善無形資產在報表內的披露。一是在資產負債表中，不僅揭示無形資產原值、累計攤銷價值及凈值，還要揭示正在研究開發(fā)中的無形資產信息。二是在利潤表的“其他業(yè)務利潤”和“投資收益”項目是下分別設置“無形資產轉讓收益”和“無形資產投資收益”等明細項目。三是在現(xiàn)金流量表中單獨列示投資增加的無形資產價值和處置無形資產收回的現(xiàn)金，并且對企業(yè)自創(chuàng)無形資產的現(xiàn)金流入與流出進行披露。
第三，增設相關附表。對于無形資產占比重較大的企業(yè)可以設置無形資產變動表作為資產負債表的附表，用以反映無形資產在期初、期末的增減變動；對于以研究、開發(fā)為主要業(yè)務活動的企業(yè)可以設置研究開發(fā)費用明細表，全面地體現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成果的價值形成過程。
第四，加大報表附注的力度。在報表附注中可以將不能在報表中進行會計確認和計量的項目給予系統(tǒng)地說明，如企業(yè)信譽、供銷網絡、員工素質等，以便使相關利益者了解到更全面、更重要的會計信息。
（作者單位：山東省救災物資儲備管理中心）
