近幾年來，隨著財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，在核算內(nèi)容、方法、預(yù)算編制以及預(yù)算管理等方面又出現(xiàn)許多新情況，這些都迫使預(yù)算會計制度面臨進一步改革。
一、現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的主要問題
?。?、現(xiàn)行預(yù)算會計制度的核算內(nèi)容不完整
現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算和財政總預(yù)算會計中個別事項可采用權(quán)責發(fā)生制外，財政總預(yù)算會計與行政單位會計都實行完全的收付實現(xiàn)制，存在收支項目不配比的情況，不能真實反映年終的收支結(jié)余，造成各年度之間收支規(guī)模波動較大。預(yù)算單位支出僅包括以現(xiàn)金實際支付的部分，不反映那些當期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因當年無法支出而不得不作為年終結(jié)余處理事項。由于專項資金無法撥付，只好大量結(jié)轉(zhuǎn)，從而使年終結(jié)余不真實，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于防范財政風險。
?。病F(xiàn)行預(yù)算會計制度不能適應(yīng)實施政府采購制度后的新情況
推行政府采購制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項重要內(nèi)容，它將使財政總預(yù)算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的實際撥付為依據(jù)?，F(xiàn)行的財政總預(yù)算會計對預(yù)算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑，從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是對列入政府采購計劃、編制政府采購預(yù)算的貨物和勞務(wù)，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進度層層下?lián)芙?jīng)費，還要根據(jù)采購機構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件，按實際發(fā)生數(shù)并通過財政采購資金專戶支付給供應(yīng)商。
國庫集中收付制度的逐步推行，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計又一次面臨深刻的變革。
?。?、現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能全面完整地反映政府的債務(wù)
我國在實施積極的財政政策的同時，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實負債，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現(xiàn)制，財政支出中只反映當期實際的還本付息數(shù)，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負擔且以后年度償付的利息數(shù)。在我國的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問題并沒有根本解決，這些應(yīng)付未付的工資也沒有在預(yù)算會計報表中反映出來。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔保等事項時有發(fā)生，這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被隱藏了，不能真實地反映政府的財務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府防范和化解財政風險，對財政經(jīng)濟的持續(xù)、健康運行帶來了隱患。
?。础F(xiàn)行預(yù)算會計制度會計報告信息不充分
長期以來，我們只強調(diào)預(yù)算會計為預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會計是預(yù)算管理的工具，因而造成預(yù)算會計僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，財政每年向人大提交的財政預(yù)決算報告也主要是針對財政收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對于使用財政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機關(guān)和社會公眾難以進行監(jiān)督，財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
二、對現(xiàn)行預(yù)算會計制度改革的設(shè)想
?。?、建立統(tǒng)一的《預(yù)算會計基本準則》
預(yù)算會計是政府預(yù)算管理、行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要基礎(chǔ)工作，它對于健全預(yù)算管理制度、強化預(yù)算約束機制、加強國家宏觀調(diào)控、保障社會主義市場經(jīng)濟的有效運行和社會主義事業(yè)的健康發(fā)展有著重大的意義，然而到目前為止，我國的預(yù)算會計還沒有一個統(tǒng)一的《預(yù)算會計基本準則》，這對進一步完善我國預(yù)算會計制度體系產(chǎn)生了不利影響。因此，我認為，制定一個適用于財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的統(tǒng)一的《預(yù)算會計基本準則》非常必要。
?。病⑼晟普畷嬻w系
現(xiàn)行的預(yù)算會計模式在體系上集總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動，仍然保留著比較濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，難以正確反映市場經(jīng)濟體制下，政府與市場各有分工條件下的政府財務(wù)狀況。因此，進一步完善預(yù)算會計體系，根據(jù)我國政府職能的轉(zhuǎn)變，實行政企分開、政事分離的原則要求，參考西方發(fā)達國家會計的變化，我國未來的預(yù)算會計體系將由預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)變，不僅僅是名稱的轉(zhuǎn)變，而是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求，對預(yù)算會計模式的根本性變革。
轉(zhuǎn)變政府會計的核算范圍將與原來有所不同。政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應(yīng)該納入政府會計的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位預(yù)算會計核算內(nèi)容是其重要組成部分，此外，還包括三個部分，即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會計；執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征集會計；執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會計。隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關(guān)系或與財政脫鉤的事業(yè)單位資金運動就不應(yīng)該再包括在政府會計范圍之內(nèi)。
?。?、建立政府財務(wù)報告制度
比較完整的政府財務(wù)報告應(yīng)包括：預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務(wù)信息的全面性、真實性和可比性。另外，為了使會計信息使用者更加了解政府完成受托責任的情況，應(yīng)編制符合性財務(wù)報告，將實際結(jié)果與預(yù)算或計劃結(jié)果相比較。在會計報表中增設(shè)現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)的附表和補充信息。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，就顯得尤為重要。
４、建立基金會計模式的會計主體
隨著我國財政管理體制改革，“國庫單一帳戶”、“政府集中采購”、“會計集中核算”等制度的推行，財政資金的流動方向發(fā)生了變化，為一級政府成為會計主體提供了可能。因為政府集中采購的實施，特別是隨著國庫單一帳戶制度的全面展開，貨幣資金核算內(nèi)容將逐步減少，行政單位將逐步作為報帳單位，而不是會計主體獨立核算。這些體制改革減少了財政資源的浪費，提高了財政資金的使用效率，改革的初衷和受托責任的要求一致，卻和預(yù)算會計體制發(fā)生了沖突。我認為，財政制度的改革毫無疑問應(yīng)該繼續(xù)堅持，加強對財政資金實行集中的會計和財政監(jiān)控，但應(yīng)將預(yù)算會計報告主體轉(zhuǎn)變?yōu)楦骷壵?，實現(xiàn)政府會計核算。同時，配合政府資金的核算和管理，引進基金會計模式，既可以滿足資金按級別劃撥的要求，又能保證?？顚Ｓ?。
我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度雖然與原預(yù)算會計制度相比已有很大改善，但是隨著市場經(jīng)濟日益發(fā)展，它的弊端主要表現(xiàn)在：核算內(nèi)容不完整，不能適應(yīng)實施政府采購制度后的新情況，不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)信息，不能全面完整地反映政府的債務(wù)，會計報告信息不充分，未能充分與國際接軌等問題。本文對我國預(yù)算會計改革的趨勢提出自己的意見和建議。而由于預(yù)算會計改革是一個漫長且復(fù)雜的過程，不僅需要理論上不斷豐富和完善，還要求多方面的協(xié)調(diào)配合，更需要宏觀制度作保障。因此，本文的觀點和建議需要在實踐中不斷加以完善。
