一、會計是一種價值管理早在20多年前,我們就提出了“會計管理”概念,認為會計是人們從事的一種管理活動,會計工作是一種管理工作,會計部門是企業(yè)的一個管理部門,會計管理的內(nèi)容可以抽象為“價值管理”。正因為會計具有管理功能,會計才能進入價值管理體系,基于價值鏈會計才成為可能。在“會計管理”概念提出以后,我們又從不同角度,不同層次對會計管理作了理論闡述,初步形成了會計管理理論并使這一理論在我國財會界占有一席之地。當然,由于受當時的條件限制,我們主要從馬克思所倡導的勞動價值論角度來闡釋價值管理的。隨著西方經(jīng)濟學、管理學和會計學理論在我國的傳播以及根據(jù)變化了的形勢對馬克思的勞動價值理論的重新理解,我們認為有必要在“博采眾長”的基礎上重新審視原來有關價格管理的理念,并且盡可能地賦予其新的內(nèi)涵,為此,我們首先要明確什么是價值。應該說,價值這個概念并不是作為經(jīng)濟學范疇而存在,而是一個哲學意義上的范疇,它表現(xiàn)的是作為主體的人與客觀世界的某種人與人的社會關系(勞動價值論)。當代西方學者認為,價值是指人與客觀存在的物的關系,既對人的效用(客觀效用論),人對物效用的評價(主觀效用論),經(jīng)濟學不同陣營的對立,不在于具體分析工具和分析方法的差異,而在于其分析背后的價值觀的不同。當我們把價值這個范疇放入會計領域之中時,我們最關心的如何通過價值管理實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化,也就是說我們所關心的應是價值的交換表現(xiàn)形式。一種商品或服務只有在市場上得顧客的認可,才可以為企業(yè)帶來價值。
二、價值鏈會計的目標會計目標即是會計工作所期望達到的目的或境界,它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn),又要受到客觀環(huán)境條件制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行期望達到的目的或結果?；诖宋覀冋J為價值鏈會計的目標可以表述為:提供價值創(chuàng)造動態(tài)信息,借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈,實現(xiàn)價值增減的決策,并進行相應的管理控制。動態(tài)的看,價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值,不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程,價值鏈會計既是價管理的重要工具,也是價值鏈管理的重要組成部分,因此,價值鏈會計必須服務和服從于價值鏈管理的目標和要求。價值鏈會計作為價值管理的重要工具,首先應是一個信息系統(tǒng),它向其所服務的對象———企業(yè)管理當局提供優(yōu)化業(yè)務流程,實現(xiàn)價值增值決策所需要的價值信息。社會價值信息是圍繞價值鏈條進行收集,加工和報告的,直接服務于企業(yè)管理當局對可控價值鏈條的增值活動的決策和控制。突出強調(diào)了信息對決策的有用性。與財務會計信息不同的是,這種價值信息從服務對象看,只服務于內(nèi)部管理當局,不對外提供;從信息的內(nèi)容看,這些信息常常超過財務會計所建設的特定會計實體,需要包括上游價值提供者———供應商和下游價值接收者———客戶的價值信息,甚至包括競爭者———同行業(yè)企業(yè)的價值信息。價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分,主要是指價值鏈會計通過對企業(yè)各價值鏈條的業(yè)績管理體系、價值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資本預算體系、薪酬體系等實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈增值活動的控制。很顯然這些控制活動本身就是價值鏈管理的重要組成部分,也正是從這個角度看,價值鏈會計又是一種管理活動。需要說明的是,雖然價值鏈會計的終極目標是企業(yè)的價值增值,但不宜把價值增值定義為價值鏈會計的目標。這是因為,對任何事物,尤其是作為一種管理活動目標的定位應具有特異性,否則,這種定義就會失去導向意義。價值鏈會計體系是介于財務會計和管理會計之間,并單獨提供關于企業(yè)價值鏈的信息;思想、理念、方向則是指通過價值鏈會計的研究,豐富財務會計和管理會計的內(nèi)容,在原來的財務會計和管理會計的報告體系中增加一些關于價值鏈的一些附加消息,滿足信息使用者。
三、價值會計的必要性與可能性
(一)必要性從社會經(jīng)濟環(huán)境的變化來看,人類社會進入20世紀90年化以來,全球經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)出兩個基本特征:一是各國經(jīng)濟發(fā)展的國際化態(tài)勢明顯加快,二是知識經(jīng)濟和信息化經(jīng)濟逐步處于經(jīng)濟發(fā)展的主導地位。這兩大背景下,人們觀察經(jīng)濟動態(tài)的理論、指導經(jīng)濟活動的思路、組織經(jīng)濟運作的方式,乃至追求經(jīng)濟發(fā)展的目的都發(fā)生了很大變化。從現(xiàn)行會計模式本身來看,傳統(tǒng)的財務會計與管理會計都遭致越來越多的批評,對財務會計批評的焦點在于財務會計無法反映企業(yè)價值的信息。如:現(xiàn)行財務報表對前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財務等披露不足。至于管理會計更是眾矢之的。如:在信息時代競爭環(huán)境下,產(chǎn)品壽命周期逐步縮短,許多先進企業(yè)已經(jīng)實行適時制造方式,實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下管理會計傳統(tǒng)知識中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。管理會計領域所涌現(xiàn)的各種新的理論和方法,如價值鏈、供應鏈管理、EVA(經(jīng)濟增加值)業(yè)績評價體系、作業(yè)成本計算和作業(yè)管理、平衡計分卡、精益制造思想等,又無法較好地融入現(xiàn)行管理會計理論體系之內(nèi),管理會計變成了“來者不拒”的大雜燴?？梢?變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨,我們認為,價值鏈會計是適應這一變革趨勢的一種選擇。
(二)可能性構建價值鏈會計不僅具有必要性,而且也有可能性,我們首先來考慮一下什么是價值鏈以及什么是價值鏈管理。所謂價值鏈管理從字面上理解是對價值鏈管理、及對企業(yè)價值鏈(包括內(nèi)部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈)的計劃、協(xié)調(diào)、分析和控制;內(nèi)部價值鏈管理主要解決企業(yè)降低企業(yè)內(nèi)部成本問題,如管理成本、生產(chǎn)成本、儲存成本等。一方面,現(xiàn)行的會計模式特別是管理會計遠遠不能滿足企業(yè)的需要;另一方面,實施了價值鏈管理的企業(yè)又無法有效地把先進的管理理念與現(xiàn)行會計模式有效整合,實務界人士對我們把價值鏈理念與會計相結合的思路給與充分肯定,這大大增強了我們深入研究價值鏈會計的信心。綜上所述,對價值鏈進行實時評價與反映的前提是正確劃分價值鏈。實際上不僅不同的產(chǎn)業(yè)具不同的價值鏈,即使在同一產(chǎn)業(yè)不同的企業(yè),以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段也有不同的價值鏈。按照邁克爾?波特的觀點,價值鏈一般包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售與服務等五項基本活動和采購、技術開發(fā)、人力資源管理與企業(yè)基礎設施等四項輔助活動。企業(yè)的價值鏈流程如圖一所示:價值鏈會計要對流程圖中的五項基本活動和四項輔助活動進行實時與反映,就是要反映這些價值創(chuàng)造活動的實現(xiàn),對它們做出優(yōu)劣的評價,并在評價的基礎上實時反映。為了更為準確的對企業(yè)的價值活動進行評價和分析,需要對這些基本活動和輔助活動做更為詳細的劃分,并建立科學合理的考核評價指標體系。將價值鏈思想運用于企業(yè)管理實踐,能夠有效管理創(chuàng)造價值的作業(yè),增進顧客價值和企業(yè)價值。建立以價值鏈為中心的管理機制,通過一定方法,將企業(yè)戰(zhàn)略所要求完成的功能作業(yè)確定到內(nèi)部單位和崗位,然后確定流程,在此基礎上,建立個性化的業(yè)績評價制度和激勵體系。
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