（1）2007年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000000
研發(fā)支出——資本化支出 6000000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 10000000
?。?）2007年12月31日
借：管理費(fèi)用 4000000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000000
此外，“研發(fā)支出——資本化支出”600萬元在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。
?。?）2007年12月31日研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理
當(dāng)期計人“管理費(fèi)用”的金額為400萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元（1000×150%），所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為900萬元[2000-（1500－00）]。此外，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，筆者認(rèn)為“開發(fā)支出”項(xiàng)目中的600萬元應(yīng)在發(fā)生時先確認(rèn)為遞延負(fù)債，等實(shí)際確認(rèn)失敗或者成功時再轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用 4950000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2970000
遞延所得稅負(fù)債 1980000
?。?）2008年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 500000
研發(fā)支出——資本化支出 2500000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 3000000
?。?）2008年12月31日
借：管理費(fèi)用 500000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 500000
借：無形資產(chǎn) 8500000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 8500000
?。?）2008年12月31日研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理
根據(jù)新稅法，2008年資本化的250萬元應(yīng)按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但是，對同一項(xiàng)無形資產(chǎn)不同部分采用不同的處理方法違背了一致性原則和可理解性原則，所以筆者認(rèn)為，對跨年度研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)按照項(xiàng)目開始的時間來選擇相應(yīng)的稅法。據(jù)此，2008年12月31日的稅前扣除金額為450萬元（300×150%），當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1600萬元[2000-（450-50）]。
借：所得稅費(fèi)用 4145000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4000000
遞延所得稅負(fù)債 145000
注：145000=（6000000+2500000）×25%－1980000
[例2]假設(shè)例1中2008年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件和例1相同。
?。?）2007年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時、2007年12月31日進(jìn)行所得稅會計處理時及2008年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時的賬務(wù)處理與例1相同。
?。?）2008年12月31日確定研發(fā)失敗時
借：管理費(fèi)用 8500000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 8500000
?。?）2008年12月31日研發(fā)費(fèi)用所得稅會計處理
2008年的稅前扣除金額為450萬元（300×150%），則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為2400萬元[2000-（450-850）]。同時，筆者認(rèn)為由于研發(fā)失敗，上年確認(rèn)的198萬元遞延負(fù)債應(yīng)于本期轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用 4020000
遞延所得稅負(fù)債 1980000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)_交所得稅 6000000
由于研發(fā)失敗，例2中將“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映的600萬元轉(zhuǎn)入了“管理費(fèi)用”科目。筆者認(rèn)為，這種處理方式會對當(dāng)年的凈利潤產(chǎn)生較大影響，不符合謹(jǐn)慎性原則，因而建議增設(shè)一個類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，與“研發(fā)支出——資本化支出”相對應(yīng)，期末分析其失敗的可能性并決定實(shí)際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”數(shù)額。
