1、統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度，改變內外資企業(yè)適用兩套所得稅制度的狀況；
2、統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外，內資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適用于25％的稅率；
3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準，對原企業(yè)所得稅制度下內外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法進行了規(guī)范，包括工資的扣除標準、捐贈的扣除標準、研發(fā)費用的扣除標準等；
4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，新稅法實行了過渡期政策，考慮到新企業(yè)所得稅法對原來享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的影響，新企業(yè)所得稅法對于新法公布前符合條件的“老企業(yè)”規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款等等。
“兩稅”合并，是我國建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，是健全和完善稅制體系，不斷加強和充分發(fā)揮稅收宏觀調控作用的需要。一個完善的稅制體系必須具有統(tǒng)一的流轉稅制度和所得稅制度，1994年我國稅制改革統(tǒng)一了內外資企業(yè)流轉稅制，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度成為完善我國稅制體系的一項重要任務和必然要求。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度是我國稅制改革和建設史上的一件大事，是我國稅制逐步走向完善的重要標志之一。
“兩稅”合并，是我國實施區(qū)域均衡發(fā)展的重要戰(zhàn)略。改革開放以來，我國通過推行差別性的稅收政策實施了區(qū)域非均衡發(fā)展戰(zhàn)略。經(jīng)過20多年的實踐，區(qū)域非均衡發(fā)展戰(zhàn)略取得了巨大的成就，促進了我國經(jīng)濟整體上的高速增長和人民生活水平的顯著提高，使沿海地區(qū)經(jīng)濟高速增長、結構升級優(yōu)化、體制創(chuàng)新加快，推動了改革開放的深入與市場經(jīng)濟體制的建立，為實現(xiàn)區(qū)域協(xié)調發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造了條件。國外區(qū)域發(fā)展經(jīng)驗也表明，區(qū)域間的發(fā)展水平相似，市場間的隔離度就小，區(qū)域分工與貿易機會就會增大；推動區(qū)域均衡發(fā)展有利于促進區(qū)域之間形成優(yōu)勢互補、分工協(xié)作、相互促進、良性互動的協(xié)調關系。
因此，“兩稅”合并，實行統(tǒng)一的內外資企業(yè)所得稅制度，有利于促進區(qū)域均衡發(fā)展。從這個角度看，“兩稅”合并，對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)而言，挑戰(zhàn)與機遇并存。
一方面，新企業(yè)所得稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，無論是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，還是經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，都可以結合自身優(yōu)勢和特點充分利用新的稅收優(yōu)惠體系發(fā)展國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而從長期看，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的發(fā)展有利于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的更大發(fā)展；
另一方面，新企業(yè)所得稅法在稅率和減免稅方面給予了經(jīng)濟特區(qū)過渡期，充分考慮了經(jīng)濟特區(qū)在區(qū)域均衡發(fā)展中的特殊作用和地位，因為區(qū)域均衡發(fā)展仍然需要經(jīng)濟特區(qū)發(fā)揮其先發(fā)優(yōu)勢?！皟啥悺焙喜ⅲ菫榱私⒁粋€公平、合理、有序的競爭環(huán)境。為吸引外資，促進改革開放，在一定時期對內外資企業(yè)實行不同的企業(yè)所得稅制度，讓外資企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的。
當前，我國經(jīng)濟社會情況以及面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，國際競爭日趨激烈，我國經(jīng)濟發(fā)展不僅需要外資企業(yè)的發(fā)展，同樣需要內資企業(yè)的發(fā)展，內資企業(yè)正逐漸融入世界經(jīng)濟體系，繼續(xù)實行不同的內外資企業(yè)所得稅制度，使內資企業(yè)處于不平等競爭地位，不利于內資企業(yè)的發(fā)展，影響公平競爭市場環(huán)境的建立。此外，對外資的利用水平也應不斷提高層次?！皟啥悺焙喜?，有利于建立一個公平合理的競爭環(huán)境，使內外資企業(yè)在平等的環(huán)境中競爭。
對深圳經(jīng)濟發(fā)展的影響分析
從辯證的角度看，“兩稅”合并對深圳經(jīng)濟發(fā)展既有有利的一面，又存在一定的不利影響，但不會對深圳經(jīng)濟發(fā)展造成大的沖擊。短期內，“兩稅”合并可能會降低深圳對一部分產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的吸引力，但從長期來看，對深圳經(jīng)濟發(fā)展是利大于弊的，有利于深圳產(chǎn)業(yè)結構的進一步優(yōu)化調整，有利于深圳提升利用外資的質量與效益，有利于深圳城市競爭力的增強。
（一）對深圳稅收收入的影響。由于企業(yè)經(jīng)營績效的不斷提高，“十五”期間深圳企業(yè)所得稅收入增長較快，年均增長速度達到近20％，其稅收收入地位不斷提高。“兩稅”合并對深圳市稅收收入的影響主要取決于經(jīng)濟發(fā)展總體情況、企業(yè)經(jīng)營情況以及企業(yè)數(shù)量的變化情況。從長期看，“兩稅”合并對深圳市稅收收入將是正向影響，即有利于深圳市稅收收入增長。
（二）對深圳吸引外資的影響。綜合考慮各方面因素，深圳對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會因“兩稅”合并減弱，“兩稅”合并將推動深圳利用外資的水平走向更高層次。
首先，外資進入一個地區(qū)，看重的是它的市場潛力以及良好的經(jīng)營環(huán)境等，這是外資考慮的首要因素，而企業(yè)所得稅稅率的高低，只是一個次要因素。對于深圳來說，吸引外資的根本原因在于以下方面：優(yōu)越的地理位置、巨大而有潛力的市場、日漸完善的市場經(jīng)濟體制、年輕而有活力的城市等等。世界銀行經(jīng)濟學家威勒和莫迪的研究表明，跨國公司在實現(xiàn)全球化擴張的過程中，最關心的因素是基礎設施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等，而不是優(yōu)惠政策。
其次，新企業(yè)所得稅法規(guī)定對新稅法公布前已經(jīng)批準設立的老企業(yè)，按照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實施后5年內，逐步過渡到新的稅率。在過渡期內深圳外資企業(yè)仍可享受一定的稅收優(yōu)惠。這給企業(yè)較為明確的預期，為外資企業(yè)提供了調整的空間。
再次，從1994年統(tǒng)一內外資流轉稅制的結果看，深圳近10多年引進外資并未受影響。1994年稅制改革對內外資企業(yè)流轉稅制進行了統(tǒng)一，即內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的流轉稅制，將1994年稅制改革前對外資企業(yè)實行的工商統(tǒng)一稅和對內資企業(yè)實行的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅進行了統(tǒng)一，不區(qū)分企業(yè)是否為外資，對內外資企業(yè)統(tǒng)一實行增值稅、消費稅、營業(yè)稅。從流轉稅制統(tǒng)一的結果看，內外資企業(yè)流轉稅制的統(tǒng)一并沒有對深圳吸引外資造成沖擊。
最后，“兩稅”合并主要造成兩方面的外資減少：一部分是假外資?！凹偻赓Y”是內資實行“稅收套利”的產(chǎn)物，是對稅率最敏感的外資，一旦稅率升高，這些資本一定會立刻撤離；另一部分就是那些專門享受稅收優(yōu)惠的專業(yè)戶，它們主要是一些低端的加工企業(yè)，它們的減少也不會對深圳經(jīng)濟產(chǎn)生沖擊，因為它們并不是深圳經(jīng)濟的主體部分，并且，這部分產(chǎn)業(yè)的減少也有利于深圳實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的調整。
?。ㄈι钲诋a(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構調整的影響。
—對深圳產(chǎn)業(yè)結構調整的影響。新企業(yè)所得稅法是深圳加速產(chǎn)業(yè)結構調整的契機。稅率的提高，企業(yè)稅負的增加，對于不具備競爭優(yōu)勢的勞動力密集型、產(chǎn)品附加值低、環(huán)保和資源代價較大的一般加工制造企業(yè)，它們將逐步向深圳市以外的地區(qū)轉移，有利于深圳提高資源集約化利用水平，集中發(fā)展電子信息、精細化工、生物醫(yī)藥、新能源新材料等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)，加速產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化調整，加快推進發(fā)展模式的根本轉變。
—對深圳各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。稅率的提高和稅收優(yōu)惠政策的變化，必將給深圳各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來影響，對深圳的各產(chǎn)業(yè)來說，可分為基本不受沖擊與有一定不利影響兩類。
基本不受沖擊的產(chǎn)業(yè)有：一是高新技術產(chǎn)業(yè)。高新技術產(chǎn)業(yè)將繼續(xù)享受國家的各種稅收和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，整體稅負水平較低，同時深圳市高新技術產(chǎn)業(yè)在技術、環(huán)境、制度、產(chǎn)業(yè)配套能力等方面優(yōu)勢明顯，“兩稅”合并后對高新技術產(chǎn)業(yè)的總體影響不大。二是房地產(chǎn)業(yè)?！皟啥悺焙喜⒑笥欣诜康禺a(chǎn)內外資企業(yè)在公正、公平的基礎上從事經(jīng)營活動，有利于提升內資企業(yè)競爭力。受到不利影響的產(chǎn)業(yè)主要是傳統(tǒng)制造業(yè)。“兩稅”合并后深圳傳統(tǒng)制造企業(yè)的稅負將明顯提高，在成本升高、利潤空間減少的情況下，一部分制造企業(yè)的發(fā)展將受到一定的不利影響。
制定相應的發(fā)展策略
（一）實施適應性戰(zhàn)略，提升深圳城市競爭力。針對“兩稅”合并，深圳應及時調整城市經(jīng)濟發(fā)展思維，充分利用通過二十幾年發(fā)展所積蓄的城市競爭優(yōu)勢和經(jīng)濟實力，創(chuàng)新深圳經(jīng)濟發(fā)展模式，實施經(jīng)濟發(fā)展適應性戰(zhàn)略，即適應企業(yè)所得稅制度改革的要求，從新企業(yè)所得稅法框架下尋找對深圳經(jīng)濟發(fā)展的有利因素，在充分利用深圳現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢的情況下，提升深圳城市競爭力。
?。ǘ┲刈ズ眯缕髽I(yè)所得稅法的宣傳解釋工作，做好新企業(yè)所得稅法實施前的準備工作。稅務部門及政府其他相關部門應采取多種有效形式和措施宣傳解釋新企業(yè)所得稅法，確保深圳企業(yè)能正確掌握和理解新企業(yè)所得稅法的主要內容，防止和避免社會上對新企業(yè)所得稅法的非良性宣傳，使企業(yè)能適應“兩稅”合并的改革要求，制定有利于自身發(fā)展的戰(zhàn)略和應對措施。稅務部門還應按企業(yè)性質和行業(yè)對深圳的“老企業(yè)”進行統(tǒng)計、調查和摸底等，做好實施前的其他各項準備工作。
?。ㄈ┏浞掷眯缕髽I(yè)所得稅法的過渡性政策，盡量減少實行新企業(yè)所得稅法對深圳企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，符合一定條件的深圳“老企業(yè)”可以享受過渡期稅收優(yōu)惠政策。
（四）利用新的稅收優(yōu)惠體系，調整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，主要包括：對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入；企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除等等。
深圳市應充分利用新企業(yè)所得稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，調整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。
一是大力發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，堅決淘汰高消耗、高污染的低端產(chǎn)業(yè)。經(jīng)過20多年的發(fā)展，深圳產(chǎn)業(yè)結構中科技含量高的產(chǎn)業(yè)比重增加較快，同時傳統(tǒng)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)的地位下降迅速，到目前已經(jīng)形成了以電子及通訊設備制造業(yè)等高新技術產(chǎn)業(yè)為主導的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)群，深圳應進一步發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，推動并加快產(chǎn)業(yè)融合，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，將高能源消耗、污染嚴重的產(chǎn)業(yè)淘汰出去。
二是加快發(fā)展高端服務業(yè)。高端服務業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的核心，具有高科技含量、高附加值、低資源消耗、低環(huán)境污染等特征。目前，深圳城市經(jīng)濟發(fā)展已到了一個新的高度、新的層次和新的階段，應適應新的形勢，加快發(fā)展高端服務業(yè)，推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，促進產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈向中高端攀升，實現(xiàn)在資源約束條件下城市經(jīng)濟發(fā)展新的突破。
三是引導新興產(chǎn)業(yè)集群。深圳具有一定的經(jīng)濟基礎、社會基礎，已形成的產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡、社會網(wǎng)絡便于新興產(chǎn)業(yè)集群找到切入點；深圳具有一定的知名度，其品牌虛擬價值對于新興產(chǎn)業(yè)集群中的企業(yè)而言是一種公共商品，是一種無形資本和額外收益。深圳應利用這些優(yōu)勢，采取各種有效措施引導新興產(chǎn)業(yè)集群的形成。
