一、無稅收籌劃核算時
（一）3月份免抵退稅及稅費繳納
3月份收齊的退稅單證1 000萬元在當(dāng)月全部進行了“免、抵、退”稅申報，則：當(dāng)月免抵退稅額=（400+600）×13%=130（萬元）；因當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元，小于當(dāng)月免抵退稅額130萬元，所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬元）；當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額－當(dāng)月應(yīng)退稅額=130－50=80（萬元）。以上當(dāng)月“免、抵、退”稅額已通過國稅機關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫。對此，根據(jù)財稅[2005]25號文應(yīng)計征城市維護建設(shè)稅和教育費附加，當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=80×7%=5.6（萬元），當(dāng)月應(yīng)繳教育費附加=80×3%=2.4（萬元）。
?。ǘ?月份免抵退稅及稅費繳納
4月份收齊的退稅單證400萬元在當(dāng)月全部進行了“免、抵、退”稅申報，則：當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）；當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)月出口貨物人民幣離岸價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=1 000×（17%－13%）=40（萬元）；當(dāng)月應(yīng)納增值稅=當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項稅額－[當(dāng)月進項稅額－當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額+（上月期末留抵稅額－上月免抵退已退稅額）]=85－[300－40+（50－50）]=－175（萬元）；當(dāng)月免抵退稅額=當(dāng)月出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬元）；因當(dāng)月有期末留抵稅額175萬元，大于當(dāng)月免抵退稅額52萬元，所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=52（萬元）；當(dāng)月免抵稅額=0。由于該企業(yè)在4月份應(yīng)納增值稅額與免抵稅額均為0，當(dāng)月應(yīng)繳稅費為0。
二、有稅收籌劃核算時
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)[2004]64號文件第三條規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期（每月1～15日），稅務(wù)機關(guān)可暫不按國稅發(fā)[2004]64號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅。因此，如果利用所規(guī)定的單證收齊時限來前后調(diào)整退稅申報，稅收籌劃的效果是十分明顯的。
?。ㄒ唬?月份免抵退稅及稅費繳納
可以將3月份收齊的1月17～31日出口退稅單證600萬元，推遲至4月份再進行“免、抵、退”稅申報。因為，1月17～31日之間出口的貨物滿90天最早之日為4月16日，所以，該企業(yè)在3月份收齊1月17～31日之間出口的單證，在5月15日前的任何申報期內(nèi)做退稅申報均不算超期。當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52（萬元）；當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元，小于當(dāng)月免抵退稅額52萬元，則當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬元），當(dāng)月免抵稅額=52－50=2（萬元）。以上當(dāng)月“免、抵、退”稅額已通過國稅機關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫。對此，根據(jù)財稅[2005]25號文應(yīng)計征城市維護建設(shè)稅和教育費附加，當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=2×7%=0.14（萬元）；當(dāng)月應(yīng)繳教育費附加=2×3%=0.06（萬元）。
?。ǘ?月份免抵退稅及稅費繳納
當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）；當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1 000×（17%－13%）=40（萬元）；當(dāng)月應(yīng)納增值稅=85－[300－40+（50－50）]=－175（萬元）；當(dāng)月免抵退稅額=（600+400）×13%=130（萬元）；因當(dāng)月期末留抵稅額為175萬元大于當(dāng)月免抵退稅額130萬元，所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=130（萬元），當(dāng)月免抵稅額=0。當(dāng)月應(yīng)納增值稅與免抵稅額均為0，因此當(dāng)期應(yīng)繳稅費為0。
由此可見，稅收籌劃前3月和4月的應(yīng)退稅額分別為50萬元和52萬元，應(yīng)繳稅費兩者合計分別為8萬元（5.6+2.4）和0；在稅收籌劃后，3月和4月的應(yīng)退稅額則分別為50萬元和130萬元，應(yīng)繳稅費兩者合計分別為0.2萬元（0.14+0.06）和0。也就是說，在3月份稅收籌劃前、后的應(yīng)退稅額都為50萬元，但應(yīng)繳納的稅費卻差額較大，籌劃前要比籌劃后多繳納稅費7.8萬元（8－0.2）。另外，從4月份的情況來看，籌劃后要比籌劃前多實現(xiàn)應(yīng)退稅額78萬元（130－52）。
可見，合理的稅收籌劃完全可以使生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)退稅額最大化，“免、抵”稅額最小化，減少因繳納稅費而產(chǎn)生的資金占用，從而最大限度地利用占用資金量的時間差來降低生產(chǎn)企業(yè)成本費用的多余開支。不過，在籌劃當(dāng)中企業(yè)還應(yīng)注意以下幾點：一是不要超過出口退（免）稅的申報時限。否則，不但得不到應(yīng)退（免）稅款，反而還會被稅務(wù)機關(guān)視同內(nèi)銷處理。二是在可能的情況下，籌劃時最好根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額適當(dāng)考慮下月可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。這是因為當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額要在下月增值稅申報表第15欄填入，相當(dāng)于增加了企業(yè)下月的銷項稅額。如企業(yè)下月進項稅額較少，可能會產(chǎn)生較多應(yīng)納稅額。在退稅部門退稅款到賬不及時的情況下，未必劃算。三是“免、抵、退”稅籌劃“空間”最適合于既有外銷又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)，這樣可以通過單證收齊進行內(nèi)、外銷統(tǒng)籌調(diào)控，選擇最佳的申報時機，以達到稅收籌劃的目的。
