一、高校財(cái)務(wù)現(xiàn)狀
高校辦學(xué)活動(dòng)耗資巨大,它無(wú)法像企業(yè)一樣以營(yíng)利為目的獲得利潤(rùn),只能依靠政府財(cái)政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收入維持其發(fā)展。但單靠這兩項(xiàng)收入也無(wú)法滿足高校規(guī)模日益擴(kuò)大的支出需求。學(xué)校的發(fā)展需要資金的投入,雖然資金并不是高校發(fā)展的唯一決定因素,但是辦學(xué)資金的多寡卻在很大程度上決定著高校的發(fā)展。特別是近幾年來(lái),高校不斷擴(kuò)招,隨之而來(lái)的便是高校規(guī)模的擴(kuò)大,大量硬件及軟件設(shè)施需要高額資金的投入。因此,舉債辦學(xué)便成為高校自我發(fā)展的內(nèi)在需求。
二、原有高校財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
根據(jù)高校財(cái)務(wù)預(yù)警評(píng)價(jià)體系的原則,財(cái)務(wù)預(yù)警采用綜合模式思路,建立的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)從償債能力、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、發(fā)展?jié)摿Φ热矫?2個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映高校的財(cái)務(wù)情況。
(一)償債能力指標(biāo):償債能力是指高校償付各種到期債務(wù)的能力。通常用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率三項(xiàng)指標(biāo)衡量高校短期償債能力,以資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)比率和利息保障倍數(shù)四項(xiàng)指標(biāo)評(píng)判高校長(zhǎng)期償債能力。
(二)運(yùn)營(yíng)績(jī)效指標(biāo):(1)高校年度收支比,即本年度實(shí)際收入與本年度實(shí)際總支出的比率;(2)招生計(jì)劃現(xiàn)金比率,即本期招生實(shí)際收費(fèi)數(shù)與本期招生應(yīng)收費(fèi)數(shù)的比率;(3)經(jīng)費(fèi)自籌率,即自籌經(jīng)費(fèi)收入與學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入的比率;(4)教學(xué)科研性資產(chǎn)收益率,即教學(xué)科研結(jié)余與平均收益性資產(chǎn)的比率;(5)校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率,校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率=(年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益)/年初所有者權(quán)益。
(三)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo):(1)現(xiàn)金凈額增長(zhǎng)率,現(xiàn)金凈額增長(zhǎng)率=(年末現(xiàn)金凈額-年初現(xiàn)金凈額)/年初現(xiàn)金凈額。該指標(biāo)直接體現(xiàn)了學(xué)?？芍浜椭苻D(zhuǎn)的財(cái)力狀況,反映了學(xué)校事業(yè)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展能力。該比率越高,說(shuō)明財(cái)務(wù)調(diào)控能力和對(duì)債務(wù)的支付能力越強(qiáng);(2)其他資金動(dòng)用程度,其他資金動(dòng)用程度=應(yīng)收及暫付款+校辦企業(yè)投資+其他投資+借出款總資產(chǎn)-事業(yè)基金-專用基金+留本基金。其他資金動(dòng)用程度指標(biāo)是指高校應(yīng)由自有資金負(fù)擔(dān)的年末應(yīng)收及暫付款、對(duì)外投資、借出款占非自有資金的比重;(3)自有資金動(dòng)用程度,自有資金動(dòng)用程度=(應(yīng)收及暫付款中非正常周轉(zhuǎn)墊款+年末對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資+年末其他對(duì)外投資+年末借出款)/(年末事業(yè)基金+年末專用基金)。
上述指標(biāo)僅從某一方面并不能全面把握高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體狀況,因此必須將各項(xiàng)指標(biāo)加以合成以構(gòu)成綜合評(píng)價(jià)模型。各項(xiàng)指標(biāo)的選擇應(yīng)根據(jù)高校的長(zhǎng)期、中期、短期規(guī)劃,在符合學(xué)校實(shí)際情況的前提下綜合考慮選擇,或根據(jù)學(xué)校的特殊情況予以設(shè)立,臨界值、預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及學(xué)校期望的效果予以確定。
三、建立全新的高校財(cái)務(wù)信息披露方式
以往的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)指標(biāo)的選擇都是建立在事實(shí)發(fā)生后的基礎(chǔ)上,也就是說(shuō),預(yù)警系統(tǒng)在一定程度上是一種事后控制或者說(shuō)事中控制。那有沒(méi)有一種是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)進(jìn)行事前控制或是從根源上降低、防治這種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?下面引入一種全新的財(cái)務(wù)信息披露方式XBRL。XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言),是XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換面的一種應(yīng)用,主要是作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息、報(bào)表和分析資料等的網(wǎng)絡(luò)傳輸格式的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息,從而使財(cái)務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換。
(一)XBRL在高校財(cái)務(wù)信息披露中的應(yīng)用。XBRL在高校財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)用的可行性:
1、技術(shù)上的可行性。隨著XBRL技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展,特別是上海證券交易所和深圳證券交易所對(duì)XBRL的開發(fā)與應(yīng)用成果,為建立基于XBRL的高校財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)提供了良好的技術(shù)條件和示范作用。
2、資源上的可行性。隨著高校投資主體的多元化?籌資方式的社會(huì)化,高校擁有了充足的資金用于新型系統(tǒng)的建設(shè)與開發(fā);同時(shí),由于高校的特殊性因素,高校聚集了大量的高層次知識(shí)分子和技術(shù)人才,從而為新型系統(tǒng)的構(gòu)建提供了足夠的智力支持和良好技術(shù)保障。
3、經(jīng)濟(jì)上的可行性。新型財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)的建立,使得高校財(cái)務(wù)信息更加公開,社會(huì)監(jiān)督的存在與有效應(yīng)用也促進(jìn)了高校運(yùn)營(yíng)的良性化、連續(xù)化發(fā)展,不斷提高的教育教學(xué)水平以及良好的聲譽(yù)也勢(shì)必將為高校帶來(lái)更多、更豐富的社會(huì)捐贈(zèng)和資金支持,這些新生資本完全可以彌補(bǔ)高校開發(fā)新型財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)的成本與支出。
4、體制上的可行性。實(shí)施基于XBRL的高校財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)適應(yīng)了現(xiàn)時(shí)情況下的高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制改革,通過(guò)人員的培訓(xùn)和部門裁撤歸并,優(yōu)化了高校的各級(jí)各類管理機(jī)制,提高了管理效率,促進(jìn)了高校管理水平的提高,有利于高校運(yùn)營(yíng)體制和管理機(jī)制改革的深化與擴(kuò)展。
(二)XBRL在高校財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)中的實(shí)施步驟。實(shí)施基于XBRL的高校財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)可以分為7個(gè)步驟:需求分析、選擇供應(yīng)商、系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)實(shí)施、評(píng)價(jià)及改進(jìn)、運(yùn)行及維護(hù)和深度挖掘。
1、需求分析。需求分析是實(shí)施流程的第一個(gè)階段,也是一個(gè)非常重要和不可缺少的階段。該階段的主要任務(wù)有:利益相關(guān)者的確定、系統(tǒng)實(shí)施的必要性和可行性分析,并以此為依據(jù)決定是否繼續(xù)構(gòu)建基于XBRL的高校財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)。
2、選擇軟件供應(yīng)商。相對(duì)于XBRL在企業(yè)中的運(yùn)用,高校內(nèi)部各級(jí)部門,上至院長(zhǎng),下至實(shí)驗(yàn)人員和教師,對(duì)于XBRL技術(shù)都缺乏了解,選擇高校內(nèi)部自行開發(fā)存在開發(fā)周期長(zhǎng)、開發(fā)難度大、成本過(guò)高、程序或軟件專業(yè)性和通用性不強(qiáng)等問(wèn)題。
3、系統(tǒng)規(guī)劃?？砂匆韵虏襟E進(jìn)行:
(1)成立一個(gè)包括高校高層領(lǐng)導(dǎo)、軟件供應(yīng)商、技術(shù)工人和學(xué)者在內(nèi)的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。
(2)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)模式的選擇:一般來(lái)講實(shí)現(xiàn)XBRL類財(cái)務(wù)報(bào)告有下列3種模式:①利用XBRL格式轉(zhuǎn)換器直接轉(zhuǎn)換電子文檔模式;②按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)手工轉(zhuǎn)換打印文檔或PDF文檔模式;③ERP系統(tǒng)集成XBRL適配器自動(dòng)、實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)換文檔模式。第一種模式是由高校信息系統(tǒng)本身(如ERP系統(tǒng))產(chǎn)生各種財(cái)務(wù)報(bào)表,并以電子文檔的形式存在(如Excel表格或Word文檔)在有關(guān)信息需求者需要XBRL報(bào)表時(shí)可以通過(guò)XBRL格式轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換,該模式下轉(zhuǎn)換過(guò)程是自動(dòng)完成的,轉(zhuǎn)換中不會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯(cuò),能夠保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確一致;對(duì)于第二種模式,企業(yè)的信息系統(tǒng)(如ERP系統(tǒng))對(duì)外直接輸出的是不可直接轉(zhuǎn)換利用的打印文檔或PDF格式文件,中間的轉(zhuǎn)化需要按照XBRL格式要求進(jìn)行手工輸入來(lái)形成XBRL文檔,錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和較高的成本將導(dǎo)致該種模式的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值較小;第三種模式是由企業(yè)自身的ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器,在進(jìn)行信息處理過(guò)程中可以直接按照XBRL規(guī)范來(lái)完成報(bào)表的處理,能夠?qū)崟r(shí)輸出XBRL文檔,該種模式需要開發(fā)新型系統(tǒng)及應(yīng)用軟件,開發(fā)成本較高,對(duì)工作人員的技術(shù)和素質(zhì)要求也較高,是XBRL技術(shù)發(fā)展較成熟時(shí)主要采用的方式。個(gè)人認(rèn)為,在高校財(cái)務(wù)報(bào)告模式選擇時(shí)應(yīng)采用第一種模式。
(3)系統(tǒng)分析。①確定對(duì)XBRL報(bào)告系統(tǒng)的綜合要求。重點(diǎn)是應(yīng)根據(jù)高校特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)劃,主要包括4個(gè)方面:功能要求,應(yīng)該劃分出XBRL報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)該具有所有功能;性能要求,包括XBRL系統(tǒng)需要的存儲(chǔ)空間、系統(tǒng)的安全性要求等;運(yùn)行要求,它主要指XBRL報(bào)告系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)的環(huán)境要求,如系統(tǒng)軟件版本,數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的名稱等;將來(lái)可能提出的要求,它是指要考慮系統(tǒng)以后在功能、規(guī)模等方面的擴(kuò)展性;②分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要求?？紤]到高校內(nèi)外部的數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜,所以必須搞清相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生及其流向;③導(dǎo)出目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型。通常用數(shù)據(jù)流圖、數(shù)據(jù)詞典和主要處理算法等來(lái)描述該模型。
(4)工程預(yù)算。包括開發(fā)成本、開發(fā)周期以及其他人力、物力或其他消耗。
(5)資源歸集與分配。這里所說(shuō)的資源包括人力、物力、財(cái)力以及其他需要消耗的資源,這些資源在系統(tǒng)開發(fā)前應(yīng)予以歸集,專供專用,并應(yīng)在各開發(fā)階段進(jìn)行計(jì)劃性分配(應(yīng)考慮額外事項(xiàng)發(fā)生)。
經(jīng)過(guò)分析規(guī)劃,把分析結(jié)果用正式的文件記錄下來(lái),形成如下文件《XBRL報(bào)告系統(tǒng)描述書》、《XBRL報(bào)告系統(tǒng)規(guī)格、功能規(guī)范和需求說(shuō)明書》、《實(shí)施流程計(jì)劃書》、《項(xiàng)目管理辦法及資源分配計(jì)劃》和《風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃書》。
4、具體實(shí)施
(1)高校的XBRL開發(fā)。開發(fā)內(nèi)容包括分類標(biāo)準(zhǔn)的制定,實(shí)例文檔及樣式表的制作。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依據(jù)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置與開發(fā),同時(shí)考慮到內(nèi)外部報(bào)表披露信息內(nèi)容的不同,應(yīng)分別制定不同的分類標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)標(biāo)簽的定義可以采用XBRL 2.1版本定義的通用標(biāo)簽,也可以根據(jù)高校的實(shí)際情況進(jìn)行個(gè)性化定義,但要遵循相關(guān)的定義規(guī)則。
(2)相關(guān)軟件開發(fā)以及現(xiàn)有軟件升級(jí)。這里所說(shuō)的相關(guān)軟件包括ERP系統(tǒng)或MIR系統(tǒng)、XBRL轉(zhuǎn)換器?，F(xiàn)有軟件包括高校現(xiàn)在所用的管理軟件、財(cái)務(wù)軟件、辦公軟件、相關(guān)軟件的開發(fā)及現(xiàn)有軟件升級(jí)的目的,一方面是將高校內(nèi)部的整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程統(tǒng)一到一個(gè)系統(tǒng)中來(lái),便于信息的采集和傳輸;另一方面也有利于財(cái)務(wù)信息格式的統(tǒng)一化與集約化。
(3)系統(tǒng)安裝及善后工作。包括系統(tǒng)安裝與調(diào)試、系統(tǒng)及軟件操作手冊(cè)的編寫、工作人員培訓(xùn)及與系統(tǒng)相關(guān)的日常管理制度的制定。
5、評(píng)估與改進(jìn)。評(píng)估及改進(jìn)階段是實(shí)施階段的繼續(xù),本階段的主要任務(wù)是試運(yùn)行系統(tǒng),記錄新系統(tǒng)的實(shí)際性能和功能,并同評(píng)估基準(zhǔn)進(jìn)行比較,以確定新系統(tǒng)在各個(gè)方面是否達(dá)到或者超過(guò)了高校期望的要求。評(píng)估基準(zhǔn)實(shí)際上來(lái)自規(guī)劃階段形成的兩個(gè)文件《XBRL報(bào)告系統(tǒng)描述書》和《XBRL報(bào)告系統(tǒng)規(guī)格、功能規(guī)范和需求說(shuō)明書》,評(píng)估基準(zhǔn)實(shí)際上也代表了高校對(duì)XBRL報(bào)告系統(tǒng)的期望值。當(dāng)新系統(tǒng)沒(méi)有達(dá)到評(píng)估基準(zhǔn)時(shí),項(xiàng)目小組必須和供應(yīng)商對(duì)新系統(tǒng)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,以確定問(wèn)題所在及界定各自的責(zé)任,并商討如何解決問(wèn)題和追加改進(jìn)程序,以便使改進(jìn)后的系統(tǒng)達(dá)到或者超過(guò)評(píng)估基準(zhǔn)。
6、系統(tǒng)運(yùn)行及維護(hù)。系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)是整個(gè)實(shí)施流程中時(shí)間最長(zhǎng)的一個(gè)階段,可能需要幾年、甚至十幾年。這一階段的主要工作是系統(tǒng)的日常運(yùn)行管理和系統(tǒng)維護(hù),其關(guān)鍵問(wèn)題在于要確保系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全及系統(tǒng)的正常運(yùn)行,在系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠迅速及時(shí)地排除障礙。
7、深度挖掘。XBRL報(bào)告系統(tǒng)的主要用途是提供實(shí)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告,但是XBRL報(bào)告系統(tǒng)也可以用于其他很多方面,報(bào)告并不是唯一的用途,對(duì)XBRL報(bào)告系統(tǒng)的深度挖掘包括對(duì)系統(tǒng)本身功能和用途的挖掘和對(duì)系統(tǒng)提供的實(shí)時(shí),累計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘等兩個(gè)方面。
四、將XBRL信息發(fā)布格式與高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合有著重要的現(xiàn)實(shí)意義
(一)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、相關(guān)性及透明度。讓受教育者以及公眾對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況和教學(xué)設(shè)施、質(zhì)量有一個(gè)全面的了解,便于其在選擇學(xué)校時(shí)有一個(gè)參考,并且可以加大國(guó)家的監(jiān)管力度,規(guī)范高校的財(cái)務(wù)行為。
(二)加大審計(jì)監(jiān)管力度。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上對(duì)高校的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì),提高審計(jì)的效率和時(shí)效性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)由于XBRL的技術(shù)特性,它可以作為一種新型的高校財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),由過(guò)去的事中、事后控制轉(zhuǎn)為事前控制,大大降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(作者單位:陜西科技大學(xué))
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