全面預(yù)算管理是通過(guò)全面預(yù)算(含業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制的,包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)。我國(guó)許多企業(yè)將預(yù)算作為財(cái)務(wù)部門(mén)的既定工作,缺乏預(yù)算管理觀念,沒(méi)有進(jìn)行過(guò)程預(yù)算管理,使得預(yù)算管理流于形式。
戰(zhàn)略管理是反映企業(yè)全面的、戰(zhàn)略性的和方向性的整合管理。作為企業(yè)管理學(xué)科的一個(gè)重要分支,它是企業(yè)高層管理人員為了使企業(yè)能夠得到長(zhǎng)期的生存和發(fā)展,在充分分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,確定和選擇達(dá)到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略,并將戰(zhàn)略付諸實(shí)施并對(duì)其實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程。
目前,越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到重新定位全面預(yù)算管理的地位與作用,以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心實(shí)施全面預(yù)算管理,推動(dòng)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,使企業(yè)在一個(gè)更高的管理水平上發(fā)展。我們不妨將這種全面預(yù)算管理模式稱(chēng)為戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理。戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略、項(xiàng)目目標(biāo)為先導(dǎo),通過(guò)預(yù)算實(shí)現(xiàn)有限經(jīng)濟(jì)資源的有效分配,量化企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),落實(shí)企業(yè)各責(zé)任中心職責(zé),維護(hù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的重要管理工具。
二、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理的特征
戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理的主要區(qū)別在于,要樹(shù)立以企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)轄預(yù)算的觀念,從而有效解決傳統(tǒng)預(yù)算管理以短期年度預(yù)算為核心,預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的問(wèn)題。戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理具有區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理的特征,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、實(shí)施全過(guò)程的預(yù)算管理
從戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理流程圖可知,全面預(yù)算管理的核心在于編制預(yù)算之前進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展的診斷分析,制定企業(yè)戰(zhàn)略,據(jù)此確定編制全面預(yù)算的指導(dǎo)原則和預(yù)算目標(biāo)。有了戰(zhàn)略定位為先導(dǎo),后續(xù)的預(yù)算編制才能使得資源投向符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)資源的分布情況才能夠通過(guò)預(yù)算清晰地體現(xiàn)出來(lái)。同時(shí),借助中長(zhǎng)期預(yù)算還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)的轉(zhuǎn)化。
2、預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合
企業(yè)的“使命”可有多層次的表述,最頂端的是企業(yè)目標(biāo)。它一般是想象而非實(shí)際的,如“生存”、“獲利”、“發(fā)展”等。戰(zhàn)略目標(biāo)則是在企業(yè)目標(biāo)下適應(yīng)環(huán)境變化的產(chǎn)物,一般由高層領(lǐng)導(dǎo)者制定并反映利益相關(guān)者的期望。相對(duì)于企業(yè)目標(biāo),戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)切實(shí)可行的行為方向。企業(yè)組織形態(tài)、外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、企業(yè)文化等諸多因素都會(huì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)的定位。這就造成了企業(yè)戰(zhàn)略選擇的多樣性。不同的戰(zhàn)略選擇直接決定企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)和措施,而這些措施無(wú)疑會(huì)在預(yù)算中體現(xiàn)。
3、預(yù)算指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合
全面預(yù)算的核心是財(cái)務(wù)預(yù)算,最終表現(xiàn)為預(yù)計(jì)損益表、現(xiàn)金預(yù)算等一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表。因此,財(cái)務(wù)指標(biāo)是預(yù)算管理的主要表現(xiàn)形式,例如收入、成本、費(fèi)用、各種利潤(rùn)率等構(gòu)成了預(yù)算的主要指標(biāo)與內(nèi)容。然而,全面預(yù)算管理不能忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上結(jié)合使用顧客滿(mǎn)意度、產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期等非財(cái)務(wù)指標(biāo),能夠更貼切地在預(yù)算中貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因?yàn)?非財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上反映了企業(yè)管理水平等“軟”技術(shù)的提高。
4、管理手段信息化
戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理要求企業(yè)建立真正貼近市場(chǎng)的管理機(jī)制,提高管理效率及企業(yè)決策的速度與效率。目前已經(jīng)有某些企業(yè)開(kāi)始了全面預(yù)算管理信息化的探索,即借助計(jì)算機(jī)技術(shù)、依靠網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、以ERP等管理信息系統(tǒng)為平臺(tái),開(kāi)發(fā)使用預(yù)算管理軟件。利用預(yù)算管理軟件,既能從現(xiàn)有的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)軟件采集預(yù)算需要的各種數(shù)據(jù),又能對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控,極大的提高了管理效率和預(yù)算的準(zhǔn)確性。
三、戰(zhàn)略管理與企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)在聯(lián)系
戰(zhàn)略管理是企業(yè)的長(zhǎng)期打算(即戰(zhàn)略目標(biāo)),而預(yù)算管理是企業(yè)的短期安排(即預(yù)算目標(biāo)),長(zhǎng)短期目標(biāo)應(yīng)結(jié)合。預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理的必然聯(lián)系和內(nèi)在邏輯主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)
預(yù)算目標(biāo)是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)與管理方針的基本描述。從這個(gè)角度說(shuō)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該具有整體性、長(zhǎng)期性和相對(duì)穩(wěn)定性的特征,沒(méi)有戰(zhàn)略意識(shí)的預(yù)算不可能增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2、預(yù)算的戰(zhàn)略性體現(xiàn)不同類(lèi)型企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)的差異
戰(zhàn)略的不同確定了企業(yè)的發(fā)展思路與方針的差異,所以不同企業(yè)和同一企業(yè)的不同時(shí)間預(yù)算管理的目標(biāo)與重點(diǎn)絕對(duì)應(yīng)該不一樣,預(yù)算目標(biāo)、指標(biāo)選擇必須適應(yīng)和體現(xiàn)這種變化。
3、預(yù)算管理的戰(zhàn)略性體現(xiàn)在它溝通了企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系
由于這一關(guān)系,企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹,長(zhǎng)短期預(yù)算計(jì)劃得以銜接。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長(zhǎng)期打算的總括方針,而預(yù)算作為一種行動(dòng)的安排,使日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)的戰(zhàn)略部署得以溝通,形成了具有良好循環(huán)的預(yù)算系統(tǒng)。
4、預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)
戰(zhàn)略雖然明確了未來(lái)的具體目標(biāo),但只有通過(guò)預(yù)算定量化的指標(biāo)體系才能完成。預(yù)算對(duì)于戰(zhàn)略實(shí)施的重要性在于三個(gè)方面:它是配置資源的基礎(chǔ);它是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程,使其向現(xiàn)實(shí)的戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具;它是進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本標(biāo)桿。
由此我們認(rèn)為沒(méi)有預(yù)算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略是不具備操作性的、空洞的企業(yè)戰(zhàn)略;而沒(méi)有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的企業(yè)預(yù)算,是沒(méi)有目標(biāo)的預(yù)算,也就難以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)價(jià)值。
戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算體系的鏈接,可用圖2表示。
四、戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理的意義
1、有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)
以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng),通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排以及相應(yīng)的利益分配來(lái)實(shí)施的管理機(jī)制,這一機(jī)制更有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。
2、有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面實(shí)施
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則是優(yōu)勝劣汰,適者生存,企業(yè)如果長(zhǎng)期不能盈利勢(shì)必會(huì)被市場(chǎng)無(wú)情拋棄。為適應(yīng)日新月異的市場(chǎng)環(huán)境,企業(yè)相應(yīng)需要尋求一種新型的管理方式,而戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理從內(nèi)容、手段到實(shí)現(xiàn)形式,都能夠滿(mǎn)足企業(yè)管理各個(gè)方面的需要。實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理可以將各項(xiàng)工作有機(jī)地協(xié)調(diào)在一起,對(duì)各項(xiàng)影響總體目標(biāo)的因素進(jìn)行綜合考慮和平衡,從而保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)集約經(jīng)營(yíng)
推行戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理思想、管理體制的創(chuàng)新過(guò)程,是對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的再造過(guò)程,也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)責(zé)的科學(xué)界定的過(guò)程。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向企業(yè)全面預(yù)算的編制過(guò)程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定過(guò)程,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)具體活動(dòng)、計(jì)劃的確立過(guò)程。推行戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理有利于優(yōu)化企業(yè)整體資源的配置,對(duì)促進(jìn)盤(pán)活存量資產(chǎn)、配置好增量資產(chǎn)具有非常重要的作用。
4、有助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)
戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理是現(xiàn)代管理科學(xué)體系中系統(tǒng)論、控制論在企業(yè)管理方面最成功的應(yīng)用之一,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新的必由之路。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置,靈魂是追求企業(yè)價(jià)值最大化,理論基礎(chǔ)是系統(tǒng)論和控制論,關(guān)鍵環(huán)節(jié)是技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。推行戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理是企業(yè)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化、人本化的基礎(chǔ),是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段。
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