一、辯證思維:危機(jī)化機(jī)遇
當(dāng)前的危機(jī)是自1929年大蕭條以來面臨的最為嚴(yán)重的一次危機(jī),其主要特征就是全球性、全面性。1929—1933年,資本主義世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)是資本主義歷史上最深刻、破壞性最大的危機(jī),它結(jié)束了資本主義相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期。經(jīng)濟(jì)危機(jī)是資本主義制度矛盾發(fā)展的必然結(jié)果,是資本主義生產(chǎn)與銷售之間矛盾沖突的集中表現(xiàn)。
這次由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)(如華爾街大批金融機(jī)構(gòu)倒閉),進(jìn)而影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì),最終引發(fā)了全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。美國(guó)的次貸危機(jī)是貸款機(jī)構(gòu)為了獲取高額利息,向那些信用評(píng)級(jí)為次級(jí)的人發(fā)放了貸款,在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好時(shí)出現(xiàn)大量貸款人還不上貸款,致使銀行和與次級(jí)貸款有關(guān)的機(jī)構(gòu)都陷入困境。2006年下半年開始,美國(guó)房?jī)r(jià)不斷下降,次級(jí)貸款人越來越難以承受房貸負(fù)擔(dān),違約率上升,次貸危機(jī)爆發(fā)。由于次貸危機(jī)從而引發(fā)了主要在金融機(jī)構(gòu)之間的金融危機(jī)。
金融危機(jī)是在一定國(guó)家和地區(qū)的范圍內(nèi)全部或大部分的金融資產(chǎn)、金融市場(chǎng)或金融機(jī)構(gòu)等發(fā)生的危機(jī)。如短期利率、貨幣資產(chǎn)、證券、房地產(chǎn)、土地價(jià)格、商業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的惡化。金融危機(jī)可以分為貨幣危機(jī)、債務(wù)危機(jī)、銀行危機(jī)、次貸危機(jī)等類型。當(dāng)前的金融危機(jī)是由美國(guó)房產(chǎn)市場(chǎng)泡沫促成的。金融危機(jī)影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)最終引發(fā)全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。
經(jīng)濟(jì)危機(jī)是生產(chǎn)能力過剩,大量工人失業(yè),貨幣貶值,經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)停滯甚至后退的危機(jī)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)涉及到世界經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面,整個(gè)區(qū)域內(nèi)貨幣值出現(xiàn)幅度較大的貶值,經(jīng)濟(jì)總量與經(jīng)濟(jì)規(guī)模出現(xiàn)較大的損失,經(jīng)濟(jì)蕭條,企業(yè)大量倒閉,失業(yè)率提高等。當(dāng)前危機(jī)的直接根源是近幾十年來資本主義所實(shí)行的新自由主義的金融自由化政策的結(jié)果,它直接宣告了新自由主義的徹底失敗和破產(chǎn)。
國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以后,其影響通過貿(mào)易、投資和金融的傳導(dǎo)機(jī)制,使世界所有主要國(guó)家和地區(qū)都受到了沖擊。金融危機(jī)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)面臨嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)危機(jī)與信用危機(jī);世界貨幣體系紊亂,貨幣貶值,各國(guó)貨幣匯率大幅波動(dòng);世界各國(guó)股市連連暴跌;世界經(jīng)濟(jì)將面臨較長(zhǎng)時(shí)間的衰退,實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨很多困境,生產(chǎn)停滯甚至后退,裁員加劇使失業(yè)率大幅上升,原材料價(jià)格大幅下跌,社會(huì)消費(fèi)急劇下降等。
金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響,從整體來看是有限的,但是對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響還是很大的,主要是國(guó)家外匯儲(chǔ)備部分受到損失,出口發(fā)生較大困難,影響原料進(jìn)口,影響外資到中國(guó)投資,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩,失業(yè)增加,收入下降,消費(fèi)減少,市場(chǎng)出現(xiàn)蕭條等。
面對(duì)金融危機(jī)需要運(yùn)用辯證思維的方法全面認(rèn)識(shí)危機(jī),既要認(rèn)真對(duì)待危機(jī)給我國(guó)帶來的沖擊和負(fù)面影響,同時(shí)也要充分利用危機(jī)帶來的很多機(jī)遇。金融危機(jī)提供了改變國(guó)際金融市場(chǎng)游戲規(guī)則的良機(jī),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,培養(yǎng)一批高素質(zhì)的的人才。企業(yè)要在應(yīng)對(duì)危機(jī)中因勢(shì)利導(dǎo),發(fā)現(xiàn)和培育有利因素,開拓創(chuàng)新,不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
在全球金融危機(jī)的影響下,也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了直接的或間接的沖擊和影響。直接的沖擊和影響,主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施,會(huì)計(jì)控制的制定與實(shí)施,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其披露等;間接的沖擊和影響及其需要研究的問題,主要是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)資源整合等理論問題。
面對(duì)金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊和影響,需要以歷史唯物主義的觀點(diǎn),運(yùn)用辯證思維的方法,用金融危機(jī)的實(shí)踐檢驗(yàn)會(huì)計(jì)的理論、規(guī)范與實(shí)務(wù),全面認(rèn)識(shí)危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊和影響,把1929年大蕭條以來資本主義面臨的最為嚴(yán)重的一次危機(jī),化為機(jī)遇,視為歷史上最難得的一次機(jī)遇,作為站在新的歷史起點(diǎn)上發(fā)展會(huì)計(jì)理論的大好時(shí)機(jī),借以推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)的繁榮發(fā)展。
二、機(jī)遇是動(dòng)力:推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究
這次金融危機(jī)既是一次嚴(yán)重的危機(jī),也是一次重要的歷史機(jī)遇。這種機(jī)遇對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展而言,可以化為推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究的動(dòng)力。金融危機(jī)是檢驗(yàn)平臺(tái),根據(jù)金融危機(jī)的現(xiàn)實(shí)借以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)的理論、規(guī)范和實(shí)務(wù),揭示其存在的問題,作為會(huì)計(jì)理論研究的課題;金融危機(jī)是助推平臺(tái),融于各方面應(yīng)對(duì)危機(jī)戰(zhàn)略、策略中的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì),促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展。把握金融危機(jī)轉(zhuǎn)化而形成的這次歷史機(jī)遇,作為強(qiáng)大的動(dòng)力,用新的視角、新的要求、新的思維,探討相關(guān)的會(huì)計(jì)理論問題,推進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。需要探討的會(huì)計(jì)理論問題很多,現(xiàn)只對(duì)以下會(huì)計(jì)理論問題提出一些認(rèn)識(shí)供討論參考。
(一)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)亦稱會(huì)計(jì)學(xué)理論指導(dǎo),是對(duì)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論起支撐或指導(dǎo)作用的有關(guān)理論。既然是基礎(chǔ)理論,就在這些理論的基礎(chǔ)之上或指導(dǎo)之下,構(gòu)建會(huì)計(jì)的理論體系。理論基礎(chǔ)是一個(gè)整體,它由某種理論或各種理論所組成,對(duì)其上構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論發(fā)揮作用。這種作用有兩種情況,一種是理論基礎(chǔ)對(duì)其上構(gòu)建全部會(huì)計(jì)理論發(fā)揮整體支撐或指導(dǎo)作用;另一種是部分理論基礎(chǔ)相應(yīng)對(duì)其上的構(gòu)建部分會(huì)計(jì)理論發(fā)揮該部分的支撐或指導(dǎo)作用。在會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的研究中,會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)包括什么內(nèi)容,也存在不同認(rèn)識(shí),一般認(rèn)為馬克思主義哲學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。
在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)理論研究中,一些研究者經(jīng)常以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)為其理論基礎(chǔ),有人還認(rèn)為,適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)是正確的、全面的,要以其指導(dǎo)建立中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中,有人奉“新自由主義”為圣經(jīng)。相應(yīng)有人理所當(dāng)然地視西方經(jīng)濟(jì)學(xué)為會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。言必稱西方經(jīng)濟(jì)理論幾乎成為口頭憚。此次金融危機(jī)標(biāo)志著以芝加哥學(xué)派為代表的新自由主義經(jīng)濟(jì)思想和金融市場(chǎng)有效性理論的破滅。市場(chǎng)不是萬能的,但沒有市場(chǎng)又是萬萬不能的,需要在自由經(jīng)濟(jì)這只“無形之手”和政府干預(yù)這只“有形之手”之間取得最優(yōu)平衡。
我們的事業(yè)必須堅(jiān)持以馬克思主義為指導(dǎo)。在《中共中央關(guān)于進(jìn)一步繁榮發(fā)展哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的意見》(2004年1月5日)中指出:“繁榮發(fā)展哲學(xué)社會(huì)科學(xué)必須堅(jiān)持馬克思主義的指導(dǎo)地位……決不能搞指導(dǎo)思想多元化。”①堅(jiān)持以馬克思主義為指導(dǎo)是因?yàn)轳R克思主義是我國(guó)革命、建設(shè)和改革實(shí)踐反復(fù)證明了的科學(xué)真理。堅(jiān)持以馬克思主義為指導(dǎo),就是要在意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域指導(dǎo)思想只能是一元的,而不能搞多元化。在我國(guó),只有以中國(guó)化馬克思主義為指導(dǎo),才能保證中國(guó)走社會(huì)主義道路,實(shí)現(xiàn)建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義的偉大歷史任務(wù)。堅(jiān)持指導(dǎo)思想一元化,是強(qiáng)調(diào)要善于運(yùn)用它的立場(chǎng)、觀點(diǎn)、方法去分析問題、研究問題、解決問題。堅(jiān)持指導(dǎo)思想一元化,不會(huì)妨礙哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的繁榮和發(fā)展,不會(huì)影響貫徹“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的方針,不會(huì)影響吸收和借鑒包括西方發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的、世界各國(guó)人民創(chuàng)造的有益思想文化成果。中國(guó)化馬克思主義就是中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系。在當(dāng)代中國(guó),堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系,就是真正堅(jiān)持馬克思主義;堅(jiān)持馬克思主義在意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的指導(dǎo)地位,就必須始終不渝地堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系。②
我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容是意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域指導(dǎo)思想的反映。既然意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的指導(dǎo)思想只能是一元的而不能搞多元化,相應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)也只能是一元的,即以馬克思主義(中國(guó)化馬克思主義——中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系)為理論基礎(chǔ),不能以資本主義社會(huì)占統(tǒng)治地位的思想——個(gè)人主義為主要內(nèi)容的世界觀和價(jià)值觀為理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)學(xué)以馬克思主義為理論基礎(chǔ),即以馬克思主義哲學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。例如,馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論是豐富的,包括生產(chǎn)資料所有制理論、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論、經(jīng)濟(jì)效益理論、調(diào)節(jié)機(jī)制理論、按勞分配理論、生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化與聯(lián)合化理論、商品流通理論、價(jià)格理論、市場(chǎng)理論、貨幣流通理論、信用理論、競(jìng)爭(zhēng)理論、國(guó)民收入理論、投資理論、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論等等,以這些理論為基礎(chǔ),去開拓、創(chuàng)新、發(fā)展會(huì)計(jì)理論。
(二)會(huì)計(jì)本質(zhì)理論
會(huì)計(jì)本質(zhì)理論實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的理論。會(huì)計(jì)本質(zhì)是什么或者說什么是會(huì)計(jì),歷來有不同觀點(diǎn),主要的觀點(diǎn)有會(huì)計(jì)工作論和會(huì)計(jì)系統(tǒng)論兩大類。會(huì)計(jì)工作論有三種觀點(diǎn):會(huì)計(jì)是一種核算工作,即記賬、算賬與報(bào)賬的工作;會(huì)計(jì)是核算和監(jiān)督的工作,會(huì)計(jì)既要核算又要監(jiān)督;會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理工作,是對(duì)價(jià)值進(jìn)行的管理,是經(jīng)濟(jì)管理工作的組成部分。會(huì)計(jì)系統(tǒng)論有三種觀點(diǎn):會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),向信息使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)即會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),對(duì)企業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制;會(huì)計(jì)是核算和監(jiān)督的系統(tǒng),對(duì)企業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)既要核算又要進(jìn)行管理。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)出發(fā),會(huì)計(jì)本質(zhì)是核算和監(jiān)督的系統(tǒng),既要核算向信息使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,又要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。
這次金融危機(jī)表明,一些企業(yè)面臨倒閉或限于困境,其管理原因之一是企業(yè)重視會(huì)計(jì)核算而忽視會(huì)計(jì)管理(管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理),在會(huì)計(jì)信息化的條件下不能充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),不能適時(shí)地將會(huì)計(jì)工作的重心從核算轉(zhuǎn)入管理,還停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門只向信息使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)上,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身和會(huì)計(jì)人員不利用自身擁有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息去進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制(監(jiān)督)、檢查、考核和分析。網(wǎng)上傳播的《金融危機(jī)下管理會(huì)計(jì)師受熱捧》③的信息,從一個(gè)側(cè)面也說明了會(huì)計(jì)管理的重要。
會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種管理工作,或者說是資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的系統(tǒng),是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化的需要,是與時(shí)俱進(jìn)的一種必然。
(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作預(yù)計(jì)在一定時(shí)期要達(dá)到的目的和要求,或者說要完成的任務(wù)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么,這同對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)相關(guān)聯(lián)。一般說,會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益。2007年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告,下同)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。”根據(jù)這條規(guī)定,有人誤將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)等同為企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)。實(shí)際上,在企業(yè)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的條件下,可由計(jì)算機(jī)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分,但不是全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。僅就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)而言,向企業(yè)內(nèi)部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息也應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)之一。
一般說,會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益。也有人與財(cái)務(wù)相聯(lián)系,提出會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù))工作目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益具體表現(xiàn)為利潤(rùn)最大化,進(jìn)一步抽象為企業(yè)價(jià)值最大化,有的還進(jìn)一步解釋企業(yè)價(jià)值最大化就是市值最大化。企業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì),企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)建立在實(shí)體經(jīng)濟(jì)扎扎實(shí)實(shí)發(fā)展的基礎(chǔ)上,是實(shí)體經(jīng)濟(jì)能達(dá)到或能完成的目標(biāo),而不是追求虛擬經(jīng)濟(jì)多變的市值最大化。
這次金融危機(jī)影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)最終引發(fā)全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。虛擬經(jīng)濟(jì)是以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的,虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)適應(yīng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需要,為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件,為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)輸送有效的資金,脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)的虛擬經(jīng)濟(jì)將以泡沫化的方式對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成危害。把會(huì)計(jì)目標(biāo)確定在追求虛擬經(jīng)濟(jì)的市值最大化,將不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(四)會(huì)計(jì)規(guī)范理論
會(huì)計(jì)規(guī)范是進(jìn)行和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)國(guó)家都有本國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范,作為對(duì)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)、控制和檢查。會(huì)計(jì)規(guī)范具有統(tǒng)一性、先進(jìn)性、規(guī)律性、相對(duì)性、技術(shù)性、制約性和公認(rèn)性等特征。會(huì)計(jì)規(guī)范具有以上特征,才能使會(huì)計(jì)規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮以下重要作用:科學(xué)地組織會(huì)計(jì)工作;提高會(huì)計(jì)工作水平;貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī);嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;正確處理各方面關(guān)系;促進(jìn)企業(yè)管理;完成會(huì)計(jì)任務(wù)。
會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)體系,是各種規(guī)范相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,會(huì)計(jì)規(guī)范按其內(nèi)容的性質(zhì)劃分,包括會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度(企業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度)、會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)法規(guī)是各級(jí)立法機(jī)構(gòu)制定的處理會(huì)計(jì)關(guān)系的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)制定的組織和從事會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)范。會(huì)計(jì)慣例是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中形成,為從業(yè)人員和社會(huì)所公認(rèn)的,雖不是成文規(guī)定但是在一定時(shí)間和范圍內(nèi)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一種標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是與會(huì)計(jì)本行業(yè)的社會(huì)地位、功能、權(quán)利和義務(wù)相一致的,要求從業(yè)者必須遵守的調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的行為規(guī)范。在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,會(huì)計(jì)法規(guī)是主體,它包括會(huì)計(jì)法律(全國(guó)人大及其常委會(huì)制定)、行政會(huì)計(jì)法規(guī)(國(guó)務(wù)院制定)、地方行政會(huì)計(jì)法規(guī)(省市地區(qū)人大及其常委會(huì)制定)和規(guī)章(國(guó)務(wù)院部委和省市地區(qū)政府機(jī)關(guān)制定)等四部分。
這次金融危機(jī)表明,一些企業(yè)面臨倒閉或陷于困境,其原因之一是不能嚴(yán)格實(shí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范,特別是不能認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;同時(shí)也表明有些會(huì)計(jì)規(guī)范特別是有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不能應(yīng)對(duì)金融危機(jī)帶來的危害。
在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、實(shí)行會(huì)計(jì)規(guī)范過程中,對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的一些問題也需要再進(jìn)行探討。
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否高于一切
屬于會(huì)計(jì)規(guī)章的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的情況下,有一種誤解,認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高于一切也大于一切并可代替一切,成了會(huì)計(jì)規(guī)范體系中至高無上的標(biāo)準(zhǔn)。有人認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同了,好像已成了絕對(duì)權(quán)威。事實(shí)上,席卷全球的金融風(fēng)暴的突然降臨,使得原本被認(rèn)為是頗具先進(jìn)性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被指責(zé)為加劇危機(jī)的重要因素之一,美國(guó)金融界有關(guān)人士極力反對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2008年9月30日,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)針對(duì)在不活躍市場(chǎng)下如何確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)布了指導(dǎo)意見,并于10月10日正式發(fā)布該準(zhǔn)則的修訂稿。該指南指出企業(yè)在為資產(chǎn)確定其公允價(jià)值時(shí),如果該類資產(chǎn)缺乏活躍的公開市場(chǎng)交易,則可以通過內(nèi)部定價(jià),包括合理的主觀判斷來確定其公允價(jià)值。10月13日,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款,允許對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,并且允許將執(zhí)行日期追溯至7月1日。這說明,當(dāng)席卷全球的金融風(fēng)暴突然降臨時(shí),是美國(guó)SEC和FASB先修訂了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,此后IASB才有相應(yīng)的修改。可以說,不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高于一切,而是國(guó)家利益高于一切。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否可以代替一切
2006年2月15日,財(cái)政部公布修訂和新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。這無疑是我國(guó)會(huì)計(jì)界的一件大事,將使會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)理論建設(shè)進(jìn)入新的階段。與此同時(shí)也進(jìn)一步展開了一場(chǎng)大討論:有人主張,我國(guó)會(huì)計(jì)核算將以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度,好似會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以代替一切;同時(shí)也有人主張,在我國(guó)的具體條件下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度適于不同企業(yè),是并存的。
實(shí)踐證明,根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,會(huì)計(jì)規(guī)范需要實(shí)行分類制定和實(shí)施,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于上市公司(1 600家左右)和一些大中型企業(yè),而企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001年1月1日開始施行新的不分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2001年11月27日財(cái)政部發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2004年4月27日財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)適用于我國(guó)99%左右的中小企業(yè)。需要指出,財(cái)政部與此同時(shí),也在不斷地制定各行業(yè)的《會(huì)計(jì)核算辦法》,從2000年1月1日發(fā)布執(zhí)行《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》以來,到2009年已先后發(fā)布了《世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》、《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》、《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《電信企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》、《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》、《水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法(試行)》等。這一切說明,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不能代替一切的,還需要有其他各種適用于不同部門或行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。
3.會(huì)計(jì)規(guī)范體系是否包括會(huì)計(jì)政策
自從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有了會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定后,會(huì)計(jì)政策成為會(huì)計(jì)界一個(gè)熱門話題,現(xiàn)在會(huì)計(jì)也有了政策,企業(yè)也可以制定會(huì)計(jì)政策了。什么是會(huì)計(jì)政策,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中定義為:“會(huì)計(jì)政策,是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法?！边@里,會(huì)計(jì)政策本身并沒有規(guī)定不同于其他會(huì)計(jì)規(guī)范(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)規(guī)定的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法而有新的內(nèi)容,只是規(guī)定在原有會(huì)計(jì)法規(guī)中“采用”而不是制定新的“原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。因而,會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容已包括在其他會(huì)計(jì)規(guī)范(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)之中,不能再單列為會(huì)計(jì)規(guī)范。所以,會(huì)計(jì)政策不是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有規(guī)定企業(yè)可以自行制定新的會(huì)計(jì)政策。
4.會(huì)計(jì)慣例是否包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)慣例的特征是不成文的規(guī)定,但它是在一定時(shí)間和范圍內(nèi)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一種標(biāo)準(zhǔn)。但有人認(rèn)為,會(huì)計(jì)慣例是指在會(huì)計(jì)實(shí)踐中形成的,為從業(yè)人員和社會(huì)所公認(rèn)的,成文和不成文的,是在一定時(shí)間和范圍內(nèi)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一種標(biāo)準(zhǔn)。由于把成文的和不成文的規(guī)定和約定都列入會(huì)計(jì)慣例,使會(huì)計(jì)慣例一詞幾乎成了會(huì)計(jì)規(guī)范的同義語,它不僅包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他相關(guān)會(huì)計(jì)國(guó)際法規(guī),還可以延伸包括其他會(huì)計(jì)法規(guī)。這種過寬的把成文和不成文的都界定為會(huì)計(jì)慣例,不利于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。為了嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范,必須嚴(yán)格區(qū)別不同于會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度(企業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)慣例,不能把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。
5.會(huì)計(jì)控制理論
企業(yè)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部控制是企業(yè)通過內(nèi)部控制工作使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)對(duì)其調(diào)整以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程?；蛘哒f,內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。
內(nèi)部控制按其控制的目的不同,分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是通過會(huì)計(jì)工作使資金運(yùn)動(dòng)按標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)對(duì)其調(diào)整以達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的進(jìn)行過程,它是會(huì)計(jì)職能的一部分,也是會(huì)計(jì)工作的一部分。管理控制是通過管理工作使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)對(duì)其調(diào)整以達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的進(jìn)行過程,它是管理職能的一部分,也是管理工作的一部分。
金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響,因企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全與實(shí)施的不同,其影響的性質(zhì)、范圍、程度、時(shí)間等在不同企業(yè)也是不相同的。一般企業(yè)存在的主要問題是:重建立控制制度輕控制制度的實(shí)施,有的企業(yè)控制制度是形同虛設(shè),由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)說了算;重一般要求實(shí)施控制制度,輕對(duì)控制制度實(shí)施的監(jiān)管,有的企業(yè)只是一般的號(hào)召或要求實(shí)施控制制度,而不重視對(duì)實(shí)施控制制度的督促、檢查與考核;重對(duì)實(shí)物控制制度的實(shí)施,輕對(duì)責(zé)任人思想道德的控制,對(duì)控制相關(guān)的責(zé)任人員的思想道德的狀況關(guān)心與研究不夠,進(jìn)行宣傳教育不夠。
應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響,在國(guó)家從宏觀上建立控制制度的前提下,企業(yè)應(yīng)立足長(zhǎng)效機(jī)制建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。這種內(nèi)部控制體系,既是應(yīng)對(duì)當(dāng)前危機(jī)的需要,也是應(yīng)對(duì)今后企業(yè)發(fā)生各種危機(jī)的需要?？梢哉f這是在國(guó)家宏觀控制戰(zhàn)略指導(dǎo)下,企業(yè)建立與實(shí)施的微觀控制戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)長(zhǎng)效機(jī)制型的內(nèi)部控制體系,即“三控制一體化”模式,包括以下各種控制(控制要素):按控制性質(zhì)劃分包括會(huì)計(jì)控制和管理控制;按控制手段劃分包括法規(guī)控制、道德控制和標(biāo)準(zhǔn)控制;按控制主體劃分包括專業(yè)控制(職責(zé)控制)、群眾控制(工會(huì)為主體)和自律控制(全員自覺控制)。
企業(yè)建立長(zhǎng)效機(jī)制型的內(nèi)部控制制度后,關(guān)鍵在于嚴(yán)格實(shí)施。其實(shí)施主要是“控制三中心”策略:按控制內(nèi)容以資金控制為中心,相應(yīng)牽制其他控制;按過程控制以預(yù)算控制為中心,預(yù)算是企業(yè)控制內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化的集中體現(xiàn),是企業(yè)控制戰(zhàn)略的具體體現(xiàn),按預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制、檢查與考核;按控制性質(zhì)以會(huì)計(jì)控制為中心。企業(yè)面對(duì)危機(jī)影響或發(fā)生了危機(jī),要采取危機(jī)管理,即實(shí)施危機(jī)預(yù)防、危機(jī)識(shí)別、危機(jī)處理和企業(yè)形象恢復(fù)等一系列管理活動(dòng)。
在企業(yè),會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督(會(huì)計(jì)監(jiān)管)過程的中心環(huán)節(jié),實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管必須嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制,才能完成會(huì)計(jì)監(jiān)管的任務(wù)。
6.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是在一定時(shí)間和空間條件下,因各種原因會(huì)計(jì)工作可能產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇,不僅有消極的負(fù)面影響也有積極的正面影響。在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中,大家都關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失,更集中于會(huì)計(jì)人員因未按規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。實(shí)際上,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失還應(yīng)包括其他會(huì)計(jì)工作方面因未按規(guī)范運(yùn)作而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。對(duì)待會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要全面認(rèn)識(shí),會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性可能會(huì)帶來損失也可能會(huì)帶來收益?；U(xiǎn)為夷,將可能帶來的損失轉(zhuǎn)化為可能帶來的收益。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可能性、不確定性、可測(cè)性、可控性、關(guān)聯(lián)性、嚴(yán)重性和責(zé)任性等特點(diǎn)。企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的后果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的負(fù)面后果為,企業(yè)要承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。企業(yè)存在各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),按其內(nèi)容性質(zhì)有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等;按會(huì)計(jì)職能有會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。
全球金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響表明,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中要承受來自各方面的風(fēng)險(xiǎn),金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響是對(duì)企業(yè)的一次特大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)和評(píng)估,選擇優(yōu)化的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制,以期達(dá)到以最小的成本取得最優(yōu)處理風(fēng)險(xiǎn)的過程。它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)處置的過程。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于減少損失實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo);有利于維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序;有利于提高會(huì)計(jì)核算與管理水平;有利于完善企業(yè)制度建設(shè);有利于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
7.會(huì)計(jì)資源整合理論
企業(yè)的人、財(cái)、物和信息是重要的資源,這些資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺一不可。資源的配置和利用是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重大戰(zhàn)略決策。在應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)過程中,企業(yè)會(huì)計(jì)資源的配置和利用也是一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略決策。會(huì)計(jì)資源是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擁有的按規(guī)定可以利用的人力、財(cái)力和信息等資源。會(huì)計(jì)資源的利用關(guān)鍵在人力資源的合理配置。一些理論研究者在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下,還沿用傳統(tǒng)的組織方法,人為地把會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)(或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu))相互聯(lián)系的相關(guān)要素割裂開來,一些人員只能從事會(huì)計(jì)核算工作,一些人員只能從事財(cái)務(wù)工作,在理論上使同一性質(zhì)的工作要由兩個(gè)崗位的人員來完成,如成本的核算和成本的管理要分別由成本核算、成本管理兩個(gè)崗位的人員來完成。企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)特別是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)表明,應(yīng)對(duì)危機(jī)必須有強(qiáng)有力的機(jī)構(gòu),能隨機(jī)應(yīng)變并化險(xiǎn)為夷。根據(jù)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)(財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu))的情況,會(huì)計(jì)資源(人力資源)需要整合。
會(huì)計(jì)資源整合是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相互聯(lián)系的各要素,通過整頓、協(xié)調(diào),形成適應(yīng)新條件并具有更大功能系統(tǒng)的組合過程。會(huì)計(jì)整合是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部整合,從系統(tǒng)的整體出發(fā),對(duì)相互聯(lián)系的各個(gè)要素進(jìn)行整頓、協(xié)調(diào)、揚(yáng)棄和創(chuàng)新,重組為高水平的新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)整合是會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)21世紀(jì)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的必然過程,會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中,隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的信息化要求企業(yè)信息化,企業(yè)信息化相應(yīng)要求會(huì)計(jì)信息化,會(huì)計(jì)系統(tǒng)各要素為適應(yīng)信息化的發(fā)展經(jīng)過整合而使自身得到發(fā)展。
會(huì)計(jì)資源(人力資源)整合的實(shí)施是通過會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的重組。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的重組是依據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的客觀條件,把企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門作為一個(gè)整體,按照會(huì)計(jì)核算(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理一體化的路徑,打造成一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資源(人力資源)的整合。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)重組要遵循統(tǒng)一指揮、分權(quán)管理、目標(biāo)明確、分工協(xié)作、有效管理跨度、責(zé)權(quán)利一致、精簡(jiǎn)、效率和以人為本等原則。企業(yè)依據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則,按照本單位的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、管理水平、管理要求、技術(shù)條件、領(lǐng)導(dǎo)能力、人員素質(zhì)等因素,從管理組織的各種形式中,面向市場(chǎng)和面向法制管理的需要,選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式,打造一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái)。
會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)重組后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái),按照核算與管理一體化的路徑設(shè)置工作崗位。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位有三種類型:核算與管理綜合型,如成本崗位,既要負(fù)責(zé)成本核算工作,又要負(fù)責(zé)成本管理工作;管理型,如資金管理崗位,主要負(fù)責(zé)資金的籌集與使用;核算型,如計(jì)算機(jī)操作崗位,主要負(fù)責(zé)對(duì)原始會(huì)計(jì)信息的審核與輸入。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)重組后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái),能充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性,能加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理,理順工作關(guān)系,提高工作效率,提高應(yīng)對(duì)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的能力,有利于完成會(huì)計(jì)工作任務(wù)。
三、引領(lǐng)會(huì)計(jì)理論研究的思想保障
在一定條件下的會(huì)計(jì)理論研究,是研究者對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí),旨在揭示事物的本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律。要化危機(jī)為機(jī)遇并以此為動(dòng)力推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究,還需要有相應(yīng)的思想保障,引領(lǐng)會(huì)計(jì)理論的研究。
(一)解放思想:保持清醒的頭腦
解放思想不是一時(shí)、一事、一地、一人的形式上的要求,而是對(duì)研究者貫徹研究過程的基本要求,在經(jīng)受全球金融危機(jī)影響的特殊條件下,解放思想更有其特殊意義。解放思想是在馬克思主義的指導(dǎo)下,打破陳舊觀念、習(xí)慣勢(shì)力、主觀偏見和僵化教條的束縛,反對(duì)因循守舊、墨守成規(guī),破除迷信和盲目崇拜,一切從實(shí)際出發(fā),實(shí)事求是,敢于實(shí)踐、勇于探索,研究新情況,解決新問題,使思想和實(shí)際相符合,使主觀和客觀相符合。對(duì)會(huì)計(jì)理論研究,要從絕對(duì)地信奉書本、制度、經(jīng)驗(yàn)、權(quán)威、洋教條的理論桎梏中解放出來,在馬克思主義指導(dǎo)下,會(huì)計(jì)理論研究無頂峰、無絕對(duì)權(quán)威、無禁區(qū)。
金融危機(jī)是對(duì)各種理論檢驗(yàn)的平臺(tái)。經(jīng)檢驗(yàn),有的大師的理論也不一定是完全正確。例如:美聯(lián)儲(chǔ)前主席格林斯潘2009年2月17日應(yīng)邀在紐約經(jīng)濟(jì)學(xué)家俱樂部發(fā)表演講中指出:“芝加哥大學(xué)的馬科維茨于上世紀(jì)50年代提出了金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論,他還因此獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。這套理論體系不僅在學(xué)術(shù)界得到認(rèn)可,而且也獲得了全球主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)的普遍接受。但在2007年8月,該理論體系暴露出了重大缺陷。該理論體系中的一切都基于一個(gè)關(guān)鍵的前提假設(shè),即金融機(jī)構(gòu)的所有人或管理者由于受到自我利益的啟發(fā)(enlightenedself-interest),它們會(huì)通過積極監(jiān)測(cè)和管理公司的資產(chǎn)及風(fēng)險(xiǎn)頭寸,確保銀行擁有足夠的資本準(zhǔn)備金以應(yīng)對(duì)危機(jī)。但在2007年夏天該假設(shè)被推翻了,這令我感到失望。”④
解放思想不是盲目地否定一切,而是作為理論研究的思想前提,一切從中國(guó)實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行研究。
(二)科學(xué)的指導(dǎo)思想:科學(xué)發(fā)展觀
會(huì)計(jì)的歷史是發(fā)展的歷史,但怎樣發(fā)展,需要有深刻的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)事物運(yùn)動(dòng)過程中前進(jìn)的變化。會(huì)計(jì)發(fā)展要科學(xué)。一般說,會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展是會(huì)計(jì)的發(fā)展符合會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的、是反映辯證唯物主義基本原理要求的發(fā)展。
在2003年10月14日中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出:“堅(jiān)持以人為本,樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展?！笨茖W(xué)發(fā)展觀是當(dāng)代中國(guó)馬克思主義的重要組成內(nèi)容。會(huì)計(jì)理論研究要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)思想,就是要以科學(xué)發(fā)展觀為戰(zhàn)略思想,堅(jiān)持以會(huì)計(jì)人員為本,全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地發(fā)展會(huì)計(jì),為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
會(huì)計(jì)發(fā)展要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)思想,要求會(huì)計(jì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)地發(fā)展。在會(huì)計(jì)發(fā)展中要正確處理各種關(guān)系,如全面與重點(diǎn)的關(guān)系,引進(jìn)與創(chuàng)新的關(guān)系,繼承與發(fā)展的關(guān)系,會(huì)計(jì)與環(huán)境的關(guān)系,會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的關(guān)系,國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與地方會(huì)計(jì)制度的關(guān)系,會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)運(yùn)用的關(guān)系,會(huì)計(jì)穩(wěn)定與會(huì)計(jì)改革的關(guān)系,會(huì)計(jì)國(guó)家化與會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)系等。只有正確處理各種關(guān)系才能有利于會(huì)計(jì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)地發(fā)展。
(三)創(chuàng)新:發(fā)展的靈魂
創(chuàng)新是發(fā)展的靈魂,會(huì)計(jì)理論研究在于創(chuàng)新?！笆髨?bào)告”指出:“創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂,是一個(gè)國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力,也是一個(gè)政黨永葆生機(jī)的源泉。”⑤創(chuàng)新是時(shí)代向我們提出的要求。當(dāng)前我們既面臨金融危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),又面臨難得的發(fā)展機(jī)遇。在這樣的形勢(shì)面前,想不想創(chuàng)新,敢不敢創(chuàng)新,能不能創(chuàng)新,關(guān)系到整個(gè)建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的興衰成敗。同樣,我們敢不敢創(chuàng)新發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)學(xué),也關(guān)系到會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展前景。
會(huì)計(jì)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中的創(chuàng)造性活動(dòng),或者說會(huì)計(jì)創(chuàng)新是創(chuàng)造出原來沒有的和比原來不同的有利于發(fā)展的創(chuàng)造性活動(dòng)。會(huì)計(jì)怎樣創(chuàng)新?在《中共中央關(guān)于制定十一五規(guī)劃的建議》(2005年10月11日中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆五中全會(huì)通過)中提出:“科學(xué)技術(shù)發(fā)展,要堅(jiān)持自主創(chuàng)新、重點(diǎn)跨越、支撐發(fā)展、引領(lǐng)未來,不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力,加快建設(shè)國(guó)家創(chuàng)新體系?！薄按罅μ岣咴紕?chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新能力?！雹拮灾鲃?chuàng)新不僅適用于自然科學(xué)領(lǐng)域,其基本精神和內(nèi)容也適用于哲學(xué)社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域,當(dāng)然也適用于會(huì)計(jì)科學(xué)領(lǐng)域。
會(huì)計(jì)理論“自主創(chuàng)新”的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)要獨(dú)立自主地創(chuàng)造核心理論。因此,會(huì)計(jì)理論“自主創(chuàng)新”的標(biāo)志是:獨(dú)立自主研究,是我國(guó)會(huì)計(jì)研究人員,依據(jù)一定指導(dǎo)思想,按照有關(guān)規(guī)定,確定課題,進(jìn)行科學(xué)研究,完成研究任務(wù)。開拓核心理論,在會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和開發(fā)理論或體制理論等方面,或各個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科方面,起重要和主導(dǎo)作用的理論。如會(huì)計(jì)的本質(zhì)理論、對(duì)象理論、職能理論、前提理論(假設(shè)理論)、準(zhǔn)則理論、對(duì)象要素理論和體制理論等等。
會(huì)計(jì)理論“自主創(chuàng)新”要在會(huì)計(jì)理論研究中提倡原始創(chuàng)新。發(fā)展具有“自主創(chuàng)新”的會(huì)計(jì)理論,有利于提高會(huì)計(jì)理論水平,開拓新興會(huì)計(jì)學(xué)科,發(fā)展會(huì)計(jì)新專業(yè),提高會(huì)計(jì)人才質(zhì)量,推動(dòng)會(huì)計(jì)改革,指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作,提高會(huì)計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力,能堅(jiān)定地立于世界會(huì)計(jì)之林。●
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