一、會(huì)計(jì)研究方法體系的構(gòu)成
會(huì)計(jì)研究方法體系是指各種會(huì)計(jì)研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。對(duì)于科學(xué)研究方法體系的構(gòu)成，一種有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為：科學(xué)研究方法是哲學(xué)方法最一般規(guī)律的應(yīng)用和具體的一般科學(xué)方法的概括。在科學(xué)的認(rèn)識(shí)過程所需采用的方法中，包括哲學(xué)方法、一般科學(xué)研究方法和特殊科學(xué)研究方法，構(gòu)成了上、中、下三個(gè)層次。會(huì)計(jì)研究方法體系也應(yīng)包括這三個(gè)層次。
1.哲學(xué)方法。構(gòu)成我國會(huì)計(jì)理論研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是馬克
思主義哲學(xué)。但是，西方科學(xué)哲學(xué)中的合理成分也應(yīng)當(dāng)為我
所用，它可以看作是在新的環(huán)境條件下對(duì)馬克思主義哲學(xué)作出了合理的拓展，提供了一種看問題的新視角。自#$世紀(jì)%$年代以來，越來越多的西方會(huì)計(jì)學(xué)者把科學(xué)哲學(xué)的一系列研究成果引入到會(huì)計(jì)研究之中，嘗試從哲學(xué)方法論的層次來解答會(huì)計(jì)研究的某些理論問題。其中，尤以波普爾的批判理性主義和庫恩的科學(xué)革命理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)界影響最大。波普爾認(rèn)為，任何科學(xué)理論都可能包含潛在的錯(cuò)誤，并且總有一天會(huì)經(jīng)不起檢驗(yàn)而被證明是錯(cuò)誤的，他提出了知識(shí)發(fā)展理論的段式：首先提出問題，接著提出試探性理論（即假設(shè)），然后通過批判討論或?qū)嶒?yàn)檢驗(yàn)，清除錯(cuò)誤，最后又重新提出問題。后來，波普爾的學(xué)生拉卡多斯將波普爾的證偽主義修正為“精致證偽主義”，即對(duì)于兩個(gè)相互競(jìng)爭(zhēng)的理論而言，盡管它們都可以被證偽，但是只要其中一個(gè)理論獲得更多的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的支持，就比另一個(gè)理論好。
20世紀(jì)70年代興起的實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的方法論來源就是批判理性主義。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的動(dòng)機(jī)就在于對(duì)某一理論、尚未形成理論的猜測(cè)以及常識(shí)表示懷疑，進(jìn)而希望通過實(shí)際資料來對(duì)它們加以檢驗(yàn)。整個(gè)實(shí)證會(huì)計(jì)研究過程，呈現(xiàn)出與“問題—假設(shè)—批判—問題”的批判理性主義的段式大致相同的軌跡。庫恩的科學(xué)革命理論認(rèn)為，科學(xué)的發(fā)展是有一定的結(jié)構(gòu)或模式的，但他認(rèn)為波普爾的“猜測(cè)與反駁”模式過于簡單，而且“他的科學(xué)概念甚至掩蓋了常態(tài)科學(xué)的存在?！睅於髡J(rèn)為，科學(xué)總是通過常規(guī)科學(xué)時(shí)期的量的積累而進(jìn)入科學(xué)革命時(shí)期非連續(xù)的質(zhì)的飛躍?？茖W(xué)的發(fā)展是按照“常規(guī)科學(xué)階段—不滿現(xiàn)有范式—革命科學(xué)時(shí)期—新范式”的順序往復(fù)進(jìn)行的。庫恩的科學(xué)革命理論可以闡述會(huì)計(jì)理論的演變過程。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是階段性的，由相對(duì)穩(wěn)定和顯著變動(dòng)這兩個(gè)階段交替進(jìn)行。會(huì)計(jì)理論體系一經(jīng)形成，就具有相對(duì)的穩(wěn)定性，可用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是，任何會(huì)計(jì)理論總有其賴以存在的會(huì)計(jì)環(huán)境，一旦會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，出現(xiàn)了一些現(xiàn)有的理論不能解釋的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)學(xué)者就會(huì)開始尋求一種新的理論，此時(shí)，會(huì)計(jì)理論就處于顯著變動(dòng)狀態(tài)，即處于科學(xué)革命時(shí)期。哲學(xué)方法是哲學(xué)思維潛移默化地在會(huì)計(jì)研究者意識(shí)或維方式中的體現(xiàn)，并構(gòu)成研究者觀察、分析、思考會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)研究者總是有意或無意地在會(huì)計(jì)理論研究中接受哲學(xué)方法的指導(dǎo)。
2.一般科學(xué)研究方法。一般科學(xué)研究方法為各個(gè)學(xué)科領(lǐng)
域提供了普遍應(yīng)用的一般方法，主要有：
1.經(jīng)濟(jì)學(xué)方法。作為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)研究中必須用到經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，否則會(huì)計(jì)研究的視野就不能開闊，就會(huì)局限于記賬、算賬、報(bào)賬。以經(jīng)濟(jì)學(xué)方法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的基本觀點(diǎn)是：!會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；會(huì)計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果。實(shí)證會(huì)計(jì)研究就是以有效市場(chǎng)假說、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、委托代理理論等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)發(fā)展起來的。有關(guān)會(huì)計(jì)管制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果、會(huì)計(jì)信息失真等方面的研究必須利用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法。
2.歷史的方法。恩格斯說過：“歷史從哪里開始，思想進(jìn)程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。而思想進(jìn)程的進(jìn)一步發(fā)展不過是歷史進(jìn)程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映；這種反映是經(jīng)過修正的，然而是按照現(xiàn)實(shí)的歷史進(jìn)程本身的規(guī)律修正的”。會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生、發(fā)展中體現(xiàn)著自身的發(fā)展規(guī)律，用歷史的方法再現(xiàn)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，才能夠正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，并預(yù)計(jì)其未來的發(fā)展方向。
3.邏輯的方法。邏輯的方法就是思維的方法。會(huì)計(jì)研究是一種艱巨和復(fù)雜的腦力勞動(dòng)，它一開始就需要研究者積極思維。邏輯的方法一般有歸納和演繹、分析和綜合、從抽象到具體等方法。系統(tǒng)論方法。“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀念已深入人心，可以利用系統(tǒng)論的方法來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。例如，每個(gè)系統(tǒng)都有一定的目標(biāo)，它決定了該系統(tǒng)應(yīng)包括哪些要素，它們應(yīng)如何相互作用以推動(dòng)整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，所以，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)也要確定其目標(biāo)，而且應(yīng)當(dāng)把目標(biāo)作為首要概念來考慮；會(huì)計(jì)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，它同環(huán)境保持著密切的
聯(lián)系，因此各國會(huì)計(jì)有其本國特色，但它是動(dòng)態(tài)的，必須根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行必要的改革，因此又必須用發(fā)展的眼光看待會(huì)計(jì)的本國特色問題。
4.特殊科學(xué)研究方法。特殊的科學(xué)研究方法是各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域所專門使用的具體研究方法。由于數(shù)學(xué)、電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用、行為科學(xué)等方面的方法大量導(dǎo)入會(huì)計(jì)學(xué)，使會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象的外延和具體內(nèi)容迅速擴(kuò)大，會(huì)計(jì)研究的具體方法也將是復(fù)合性的，即廣泛吸收各種適用于會(huì)計(jì)科學(xué)研究的方法，其中包括自然科學(xué)研究的方法、社會(huì)科學(xué)研究的方法和其他綜合性的研究方法。
二、會(huì)計(jì)研究方法的選擇會(huì)計(jì)研究方法的選擇應(yīng)注意以下兩個(gè)方面的問題：
1.要以研究目的為導(dǎo)向。手段是為目的服務(wù)的，會(huì)計(jì)研究方法是完成會(huì)計(jì)研究目的的一種手段，研究者應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的研究目的選擇相應(yīng)的研究方法。例如，我國當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，這也是研究的目的。為此，研究者只能采用演繹法和歸納法這些規(guī)范研究的方法，即以抽象的基本理論為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)的演繹推理，或者以良好的會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)的歸納研究。如果研究者的研究目的是為了對(duì)某個(gè)理論假說進(jìn)行驗(yàn)證與預(yù)測(cè)的話，那么就要相應(yīng)地采用實(shí)證研究的方法。
2.要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景。研究方法具有客觀性，會(huì)計(jì)環(huán)境不同的國家也可以采用同樣的研究方法；同時(shí)我們?cè)谶x擇研究方法時(shí)還是要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，因?yàn)檫@涉及到研究方法能否得到正確運(yùn)用的問題。以規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法的選擇為例，實(shí)證研究方法主要運(yùn)用于資本市場(chǎng)研究，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策選擇等問題具有可驗(yàn)證性；同時(shí)，有關(guān)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)研究通常需要建立數(shù)據(jù)庫，以便使數(shù)據(jù)資料的找更為快捷。以美國為代表的西方國家資本市場(chǎng)比較完善，數(shù)據(jù)庫的建立也為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了資料保證。而我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方存在較大差別，資本市場(chǎng)起步較晚，目前仍處在逐步形成與完善時(shí)期，關(guān)于資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個(gè)較為權(quán)威的版本，許多研究者只能自行收集數(shù)據(jù)。由于資本市場(chǎng)中存在會(huì)計(jì)信息失真等問題，也難以保證數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響到實(shí)證研究成果的質(zhì)量。因此，在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)研究方法仍然要以規(guī)范研究為主、實(shí)證研究為輔。
