一、成本核算方法對(duì)分期利潤(rùn)的影響
通過(guò)分析海威公司案例兩種方法的計(jì)算過(guò)程，可以得出：完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)一變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=完全成本法期末存貨吸收固定制造費(fèi)用－完全成本法期初存貨釋放固定制造費(fèi)用(因其他項(xiàng)目含義和內(nèi)容相同，相減可抵消)。
假設(shè)：P1：完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)；P0：變動(dòng)成本法下計(jì)算的利潤(rùn)；F1：期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用；F0：期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用。則：Pi-P0=F1-F0。
從上面公式可以看出：兩種成本計(jì)算方法對(duì)分期利潤(rùn)的影響，其根本原因不能籠統(tǒng)的歸結(jié)為是由于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方式造成，而是由于兩種方法下，計(jì)人當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用水平不同。因?yàn)槿绻鸉1=F0，即期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用=期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，不管采用哪種方法，利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果都一樣。
可總結(jié)出四條規(guī)律：
(1)規(guī)律一 P1-P0=F1-F0
當(dāng)F1=F0時(shí)，P1=P0
當(dāng)F1>F0時(shí)，P1>P0
當(dāng)F1 (2)規(guī)律二 Pr-P0=F1-F0=完全成本法下計(jì)算期末存貨的單位固定制造費(fèi)用×期末存貨量－完全成本法下計(jì)算期初存貨的單位固定制造費(fèi)用×期初存貨量
期末存貨量為零，期初存貨量也為零時(shí)，則：P1=P0
期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時(shí)，則：P1>P0
期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時(shí)，則：P1 (3)規(guī)律三如果期末存貨量和期初存貨量均不為零，但期初和期末存貨單位產(chǎn)品中所含的固定制造費(fèi)用相等時(shí)，則：
P1-P0=單位固定制造費(fèi)用×(期末存貨量－期初存貨量)
又因?yàn)椋浩谀┐尕浟?期初存貨量+本期生產(chǎn)量－本期銷(xiāo)售量所以：P1-P0=單位固定性制造費(fèi)用×(本期生產(chǎn)量－本期銷(xiāo)售量)
期末存貨量等于期初存貨量時(shí)，即產(chǎn)銷(xiāo)平衡，則P1=P0
期末存貨量大于期初存貨量時(shí)，即產(chǎn)大于銷(xiāo)，則P1>P0
期末存貨量小于期初存貨量時(shí)，即產(chǎn)小于銷(xiāo)，則P1 (4)規(guī)律四如果期末存貨量和期初存貨量均不為零，而且期末和期初存貨單位產(chǎn)品中所含的固定制造費(fèi)用也不相等，則盡管兩種成本計(jì)算方法對(duì)分期利潤(rùn)的影響沒(méi)有明確的規(guī)律，但在日常的成本計(jì)算和成本管理中，仍可利用上述等式對(duì)完全成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算配合使用。
二、成本核算方法對(duì)分期利潤(rùn)的影響思考
從海威公司的案例還發(fā)現(xiàn)：盡管該公司的銷(xiāo)售額從2007年的30萬(wàn)元提高到2008年的45萬(wàn)元，但是在完全成本法下，其損益卻從2007年的5.5萬(wàn)元降到2008年的3.5萬(wàn)元。銷(xiāo)售及管理費(fèi)用并沒(méi)有發(fā)生變化，利潤(rùn)卻發(fā)生下降。通過(guò)采用變動(dòng)成本法計(jì)算編制損益表，可以發(fā)現(xiàn)，完全成本法下，2007年的一部分固定制造費(fèi)用(6萬(wàn)元)以期末存貨的形式轉(zhuǎn)移到2008年并由2008年完全負(fù)擔(dān)(因?yàn)?008年不存在期末存貨)，致使在傳統(tǒng)利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中，2007年的一部分費(fèi)用由2008年負(fù)擔(dān)，而2008年的一部分利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到2007年，掩蓋并扭曲了兩個(gè)年度的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。即該公司2007年的畸高利潤(rùn)并不是通過(guò)真實(shí)的銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的，而是僅僅通過(guò)增加產(chǎn)量實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的虛長(zhǎng)。因?yàn)楫a(chǎn)品成本中固定成本隨著產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)年度，從而“減少”了本年的費(fèi)用，“提高”了本年的利潤(rùn)。
在完全成本計(jì)算方法下，一方面可能會(huì)促使部分企業(yè)為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)目標(biāo)，不顧市場(chǎng)盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品的大量積壓和人力物力的浪費(fèi)；另一方面，某些上市公司為了迎合證券市場(chǎng)的監(jiān)管，可能會(huì)采取調(diào)整不同年度的產(chǎn)銷(xiāo)量、通過(guò)操縱真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦法進(jìn)行盈余管理，規(guī)避“三年暫停、四年終止”的退市條件。
