屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，如果發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，其會(huì)計(jì)處理結(jié)果同稅務(wù)處理結(jié)果存在暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。本文探討了其所涉及的所得稅調(diào)整方法和相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法。
一、銷售退回的會(huì)計(jì)及稅法規(guī)定
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的有效證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，如果發(fā)生在企業(yè)所得稅匯算清繳以前，涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整；如果發(fā)生在企業(yè)所得稅匯算清繳 以后，銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為退回本年度的納稅調(diào)整。
從會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定可以看出，對(duì)于企業(yè)日常發(fā)生的銷售退回，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是一致的，不存在納稅調(diào)整。但是，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，如果發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定，會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定不同，從而使得該銷售退回的會(huì)計(jì)處理結(jié)果同稅務(wù)處理結(jié)果存在暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。本文就企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及納稅調(diào)整進(jìn)行分析。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）沖減報(bào)告年度銷售收入。
（二）沖減報(bào)告年度銷售成本。
例1：
三、稅務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減退貨當(dāng)期的收入、成本，調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，不再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得。
例2：
四、所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理
根據(jù)例1的會(huì)計(jì)處理結(jié)果可知，企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，會(huì)減少報(bào)告年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不影響退回年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但是，根據(jù)例2的稅務(wù)處理結(jié)果，該項(xiàng)銷售退回會(huì)減少退回年度的應(yīng)納稅所得額，而不影響報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得。所以，企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回會(huì)產(chǎn)生納稅的暫時(shí)性差異。對(duì)于該暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。具體核算方法如下：
（一）報(bào)告年度。對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的、屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，按照該項(xiàng)銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目（調(diào)整所得稅費(fèi)用）。
（二）銷售退回年度。在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算本年度應(yīng)繳納所得稅；企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)繳納的所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。
