風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)是指企業(yè)從事的價(jià)值波動較大、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高、易發(fā)生較大損失的涉及金融及其衍生品交易的各項(xiàng)經(jīng)營活動。具體包括股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯買賣、商品期貨及衍生品交易、金融期貨及衍生品交易以及委托理財(cái)?shù)葘ν馔顿Y業(yè)務(wù)。本文結(jié)合工作實(shí)際，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求、會計(jì)核算和控制談點(diǎn)看法。
一、風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求
（一）要建立明確的崗位責(zé)任。
（二）要有完善的制度、機(jī)制作保證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)列入年度投資計(jì)劃，并在計(jì)劃內(nèi)單列。未列入年度投資計(jì)劃的，出資監(jiān)管企業(yè)應(yīng)及時(shí)報(bào)請國資委核準(zhǔn)后實(shí)施。
一是規(guī)范的授權(quán)審批制度。
二是定期報(bào)告制度。
三是風(fēng)險(xiǎn)投資預(yù)警機(jī)制。
四是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追究制度。
五是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督檢查制度。
（三）嚴(yán)格財(cái)會管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)檢查工作，對從事風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的資金規(guī)模、資金來源、資金運(yùn)用、賬務(wù)處理、會計(jì)核算及盈虧平衡點(diǎn)等方面做出明確財(cái)務(wù)規(guī)定，業(yè)務(wù)規(guī)模不得超過企業(yè)的實(shí)際承受能力，不得占用借貸資金、財(cái)政資金從事投資業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，客觀、真實(shí)地反映企業(yè)從事風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的損益情況。
二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算及控制
（一）股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資。
1.取得時(shí)的核算。
2.除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利、利息或基金分紅，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
3.企業(yè)因股權(quán)分置改革取得的非流通股東支付的對價(jià)應(yīng)作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
4.被投資企業(yè)分派的股票股利和因股權(quán)分置改革取得的非流通股東的送股，企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品、外匯投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，按單項(xiàng)投資計(jì)算應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
6.處置股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
7.股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資應(yīng)作為短期投資在會計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：短期投資的計(jì)價(jià)方法；分股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品、外匯等類別披露短期投資的期末、期初的投資成本、跌價(jià)準(zhǔn)備、市價(jià)以及當(dāng)年盈虧額；期末短期投資占凈資產(chǎn)的比例；投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等關(guān)聯(lián)方的股票投資的賬面價(jià)值。
（二）商品期貨投資的財(cái)務(wù)核算及披露。
1.有棉花、糧食等期貨經(jīng)營的企業(yè)，在開展商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)在現(xiàn)行會計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下會計(jì)科目：
（1）“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。
（2）設(shè)置“遞延套保損益”科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算盈虧。
2.商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
（1）企業(yè)因從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)劃出或追加的保證金，借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反會計(jì)分錄。
（3）如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約應(yīng)當(dāng)立即平倉。
3.商品期貨套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表日按套保合約結(jié)算價(jià)計(jì)算的價(jià)值及持倉盈虧額；被套期保值項(xiàng)目的性質(zhì)及金額；本期內(nèi)已與被套期保值項(xiàng)目進(jìn)行配比的遞延套保損益金額、尚未配比的遞延套保金額等。
（三）委托理財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)核算及披露。
（四）企業(yè)對委托理財(cái)在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)充分披露。
