公司治理結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,內(nèi)部控制能否有效運行,與公司治理結(jié)構(gòu)是否完善有很大的關(guān)系。只有在完善的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境中,一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的效能,提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率,確保企業(yè)規(guī)范合法經(jīng)營。然而,我國很多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形式上完整而實質(zhì)上還存在種種弊端,企業(yè)究竟該如何提高內(nèi)部控制的效能呢?
一、正確區(qū)分內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制
內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制是兩個完全不同的概念,常常被人們混為一談。為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制,首先有必要弄清楚內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制的關(guān)系。內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會、經(jīng)營管理層和其他員工實施的,為保證實現(xiàn)財務報告的可靠性、經(jīng)營效率的最大化,經(jīng)營過程的合法性等目標而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素組成,只有當這五大要素都存在且有效發(fā)揮作用時,我們才能判定企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。
內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性,以及財務活動的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的主要作用是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、資產(chǎn)的安全、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。
內(nèi)部人控制是在市場經(jīng)濟條件下,由于建立在企業(yè)經(jīng)營者對出資人財產(chǎn)的委托——代理經(jīng)營基礎之上的現(xiàn)代企業(yè)制度,使所有權(quán)與控制權(quán)產(chǎn)生了分離。擁有控制權(quán)的企業(yè)經(jīng)營者(“內(nèi)部人”)有可能憑借自己手中掌握的企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取,通過“權(quán)力尋租”尋求自身的利益最大化,忽視甚至損害股東或投資者的利益。在存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象的企業(yè)里,獨立于出資人的經(jīng)理人掌握了企業(yè)的實際控制權(quán),在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自身利益,甚至與企業(yè)內(nèi)部各方聯(lián)手謀取各自的利益,從而使所有者的控制和監(jiān)督行同虛設,使所有者的權(quán)益受到侵害。
由此可見,內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制雖然是兩個不同概念,但卻存在一定的因果關(guān)系。一旦企業(yè)“內(nèi)部控制”出現(xiàn)了問題,就有可能導致“內(nèi)部人控制”的嚴重情況。
二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的諸多問題
(一)沒有準確把握授權(quán)范圍和“度”。
企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程,為了保證這個系統(tǒng)的正常運行,實行合理授權(quán)是非常必然的。一方面,我們既要保證企業(yè)法人經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定就是關(guān)鍵一環(huán),授權(quán)無“度”,直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮。譬如安然公司、中航油新加波公司等都是不堅持科學授權(quán)引起的,是授權(quán)過多、權(quán)力過大,且內(nèi)部控制沒有跟上帶來的惡果。另一方面,對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要有“度”的限制。只有對不同的控制環(huán)節(jié)授予不同的權(quán)力,才能使內(nèi)部控制制度有效運行。授權(quán)既是一種權(quán)利,更是一種責任。企業(yè)除了要考慮對誰授權(quán)以外,還應該考慮授權(quán)的范圍?，F(xiàn)在,越來越多的企業(yè)已經(jīng)深刻意識到了內(nèi)部控制的重要性,對授予權(quán)力的范圍更要堅持適度的原則。只有做到恰到好處的授權(quán),才能實現(xiàn)有效的控制,過與不及都會對企業(yè)的內(nèi)部控制帶來不利影響。 (二)企業(yè)激勵機制不健全、不完善。
我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中,一個很大的薄弱環(huán)節(jié)就是激勵機制不夠健全,不能起到有效的激勵作用。一方面,激勵機制欠缺,管理者在市場經(jīng)濟下自我提高的動力和壓力不足,造成了管理層整體素質(zhì)偏低與懶惰的現(xiàn)象。譬如,在現(xiàn)行國有企業(yè)中,經(jīng)營層的產(chǎn)生基本上由作為資產(chǎn)所有者的國有資產(chǎn)管理部門進行任命,使得經(jīng)營者的形成機制失常,出現(xiàn)權(quán)力與責任不對等,經(jīng)營層往往干勁不足。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺陷,造成了長期無法形成有效的經(jīng)理人市場,而且經(jīng)理人的行為得不到應有的市場約束。另一方面,企業(yè)的激勵制度可能很好,但出于種種原因沒有人認真地去考核、去檢查,考核只是憑印象、靠關(guān)系、搞形式、走過場,其效果不言而喻。因此,無論制度多么周全、多么科學,在沒有有效控制、考核激勵的情況下,與激勵機制不健全一樣,都很難發(fā)揮其應有的作用。
(三)內(nèi)部審計職能行同虛設。
首先,由于我國審計法律制度對國有企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)設置作了強制性要求,而對非國有企業(yè)則未作明確要求,致使許多非國有企業(yè)未能建立有效的內(nèi)審機構(gòu),發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用更是無從談起。其次,內(nèi)部審計缺乏獨立性。有些企業(yè)在董事會下面雖然設立了審計委員會,但是內(nèi)審機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責;有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門卻隸屬于財務部門,與財務都同屬一人領(lǐng)導。在這兩種情況下,內(nèi)部審計的審計領(lǐng)域太狹窄,工作缺乏獨立性和權(quán)威性,這使得內(nèi)部審計可有可無。最后,內(nèi)部審計的職能定位存在偏差。很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是為財務服務,審核會計賬目,而在內(nèi)部稽查、經(jīng)營風險評估、內(nèi)部控制評價等方面,卻未能真正充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用?？傮w說來,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計還很薄弱,急需加強。
三、提高企業(yè)內(nèi)部控制效能的方法
(一)加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點部位的授權(quán)控制。
控制活動在企業(yè)整個經(jīng)營活動中無處不在,控制對象涉及到人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。為了避免出現(xiàn)“一抓就死,一放就亂”的現(xiàn)象,企業(yè)必須對自己經(jīng)營活動中的關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵流程、關(guān)鍵點進行認真分析,嚴格控制。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制,不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制,而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制,做到抓大放小,充分利用有效資源。只有做到面的控制與點的控制的有機結(jié)合,加強對關(guān)鍵授權(quán)的管理,內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。
(二)建立健全長效激勵和懲戒機制。
要使企業(yè)朝氣蓬勃、充滿活力,要使員工永葆青春、盡心盡力,構(gòu)建整體的激勵機制就顯得尤為重要。一個有效的激勵機制,能確保企業(yè)經(jīng)營人員不斷挑戰(zhàn)自我,將自身的提升與企業(yè)的發(fā)展有機結(jié)合,做到盡職盡責。而真正有效的激勵機制,要針對不同群體、不同部門、不同個人采用不同的激勵措施,而不是同千篇一律的固定模式。如果一個企業(yè)沒有有效的激勵機制,就會造成管理人員長期占用企業(yè)資源而不能很好發(fā)揮應有效應的結(jié)果,致使企業(yè)發(fā)展緩慢或停滯不前。另外,企業(yè)管理人員的勝任能力和廉潔性在很大程度上也取決于公司的有關(guān)薪酬、培訓、晉升與績效考核等激勵制度的合理程度。因此,企業(yè)要建立長效激勵機制,鼓勵全體員工不斷進行學習,選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導崗位,這樣才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于激勵的缺陷所造成的失誤。企業(yè)通過長效激勵機制的實施,以達到“人盡其才,物盡其用”,最終促成企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
(三)加大責任整改和追究工作力度。
許多企業(yè)之所以會出現(xiàn)內(nèi)部控制不力及內(nèi)部人控制的現(xiàn)象,一個重要的原因就是缺乏內(nèi)部審計責任追究體系。只有審計過程,沒有審計整改,沒有責任追究,不但不能改善內(nèi)部控制,反而會給企業(yè)帶來更大的危害。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、職能、人員的資格以及責任追究制緊密相關(guān)。首先,現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部審計即使存在,由于和其他業(yè)務部門處于平行地位,也不具備真正意義上的獨立性和權(quán)威性。要加強內(nèi)部審計的作用,必須提高審計的地位,才能提高內(nèi)部審計的效能。其次,要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析、對經(jīng)營成果和風險進行評價和提出管理建議上來。第三,加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的管理,提高審計人員的素質(zhì)。最后,要建立內(nèi)部審計責任追究制度。要確保內(nèi)部控制制度被切實有效地執(zhí)行,就必須實施責任追究制度,做到獎罰分明,在企業(yè)內(nèi)部建立起公正、公開、公平的工作機制。
總之,在市場經(jīng)濟日趨成熟的今天,我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面雖然取得了一定成績,但是還存在許多問題,與國際先進水平還有很大的差距。面對中國經(jīng)濟快速發(fā)展的機遇,建立健全企業(yè)內(nèi)部控制既是我國公司制企業(yè)改革的壓力,也是我們發(fā)展的動力。如何盡快提高企業(yè)內(nèi)部控制的效能,促進我國公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)發(fā)展,是值得我們共同探討的問題。
