當(dāng)前提高醫(yī)院管理水平，提升經(jīng)濟效益和社會效益，建立健全良好的內(nèi)控體系是醫(yī)療行業(yè)管理者關(guān)注的焦點。完善醫(yī)院會計內(nèi)控，對規(guī)范會計行為，確保會計資料的真實、可靠、合法與完整，保證財務(wù)活動的有序進行和保護醫(yī)院資產(chǎn)安全，促進廉政建設(shè)起到了重大作用。本文擬結(jié)合新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院的實際管理情況，根據(jù) C0SO《內(nèi)部控制—整體框架》報告中關(guān)于內(nèi)部控制五要素分類法：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督，從五個方面對完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制進行探討。
一、搭建管理平臺，營造良好內(nèi)部會計控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制生存的土壤，是內(nèi)部控制賴以發(fā)展的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。醫(yī)院會計內(nèi)控體系的建立和完善，首先應(yīng)加強醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，為財務(wù)會計監(jiān)督建立良好的環(huán)境平臺。
管理人員對內(nèi)部會計控制重視不足，內(nèi)控制度執(zhí)行乏力是醫(yī)院行業(yè)普遍存在的問題。醫(yī)療機構(gòu)管理者在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，只有管理者重視內(nèi)部控制并確保其有效實施，內(nèi)部控制才能發(fā)揮作用。
近年來，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院在規(guī)范醫(yī)院管理上狠下功夫，醫(yī)院以國家的相關(guān)法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，結(jié)合實際，對醫(yī)院的各項規(guī)章制度進行全面的修訂、更新，整理出版了《規(guī)范管理文件匯編》一書。同時，財務(wù)科也根據(jù)國家頒發(fā)的新會計準(zhǔn)則、醫(yī)院會計制度重新編訂了會計管理制度、崗位職責(zé)兩萬余字。這些措施對構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境奠定了堅實的基礎(chǔ)，提升了該院內(nèi)部控制水平和核心競爭力。
另外，由于財務(wù)科新聘人員多，在內(nèi)控制度的設(shè)計和執(zhí)行中，不少財會人員不能理解整套內(nèi)控制度各個控制點的作用，使內(nèi)控制度不能有效貫徹實施。為此醫(yī)院定期對在職、在崗財會人員特別是新聘人員進行繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)。通過財會人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；組織會計人員到管理先進的醫(yī)院觀摩學(xué)習(xí)、進修；聘請高校教授上課提高理論水平；引入競爭機制，實行競聘上崗；建立會計內(nèi)部控制制度問責(zé)制和責(zé)任追究制度等一系列措施使他們及時掌握新知識、新觀念，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要。
完善的組織機制是做好財務(wù)會計管理工作的根本保證。目前，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院初步建立了適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的財務(wù)會計內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在機構(gòu)設(shè)置上，建立以財務(wù)科、監(jiān)察室、審計科三位一體部門之間的監(jiān)督制約體系，三部門之間建立了協(xié)調(diào)溝通機制，根據(jù)有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、規(guī)定，做好事前、事中控制，審計科還定期、不定期地對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審計，完善事后的監(jiān)督。
二、強化風(fēng)險意識，提升醫(yī)院抗風(fēng)險能力
投資決策是醫(yī)院重大的經(jīng)濟活動。為使醫(yī)院的利益不受損害，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院近期在新建放療樓、醫(yī)院HIS系統(tǒng)更新改造等重大投資項目上始終堅持實行預(yù)測—論證—決策—執(zhí)行過程控制制度，組織由財務(wù)、審計、紀(jì)檢等職能部門和有關(guān)專家、中介機構(gòu)進行風(fēng)險性、收益性論證評估，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策，按規(guī)定程序逐級上報批準(zhǔn)，防止盲目投資和決策失誤。在重大基建、設(shè)備采購、藥品采購上嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院招標(biāo)制度，最大程度降低工程造價，節(jié)約資金，創(chuàng)造最佳效益。
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院財務(wù)科針對醫(yī)院規(guī)模擴大、高價設(shè)備購置、貸款到期償還、醫(yī)療糾紛賠償?shù)瓤赡軐︶t(yī)院財務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響的財務(wù)風(fēng)險，建立起了有效的風(fēng)險管理機制。
根據(jù)該院的風(fēng)險特征，選擇有效的財務(wù)指標(biāo)，進行科學(xué)組合，對各個財務(wù)指標(biāo)設(shè)置警示值，形成一套科學(xué)有效的預(yù)警系統(tǒng)，對諸如債權(quán)、債務(wù)、存貨、投資等風(fēng)險重點領(lǐng)域加以日常監(jiān)控，做到事前、事中、事后全過程的動態(tài)管理，盡量提前發(fā)現(xiàn)，及早規(guī)避風(fēng)險。
三、建立醫(yī)院約束機制、構(gòu)建控制活動標(biāo)準(zhǔn)
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院建立了以下約束機制：
第一，貨幣資金審批機制。該院規(guī)定：
一是年度開支計劃，必須經(jīng)職代會討論審定，由院長簽字后生效。
二是藥品、后勤物資、醫(yī)療設(shè)備等月度、年度采購計劃、付款必須經(jīng)過院長簽字審批。
三是對醫(yī)療、醫(yī)技、行政、后勤等職能科室金額在1～5萬的現(xiàn)金報銷設(shè)立“經(jīng)辦人—科室主任－財務(wù)科長－主管院長”四級審核簽字機制。而5萬以上大額費用支出項目必須經(jīng)院辦公會集體研究決定。
第二，崗位職責(zé)劃分機制。新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院院根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則合理劃分崗位，使崗位職責(zé)環(huán)環(huán)相扣，確保不同部門崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。例如:
支票保管與印章保管人員分離；
出納員與銀行對賬人員分離；
主管會計定期、不定期對現(xiàn)金崗位進行抽查、盤點；
建立專人代班制度，支票與印章保管人員外出時由兩名不同人員代班；
采購部門簽發(fā)采購單，會計部門根據(jù)審批過的單據(jù)支付貨款，倉庫人員負責(zé)貨物的入庫保管。
第三，強化資產(chǎn)內(nèi)部控制。新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院規(guī)定:
一是下派會計必須定期或不定期對藥品進行全面或局部清查，每月盤點一次，年終決算前要全面盤點。
二是物資會計與倉庫保管員定期對賬，對盤盈、盤虧情況查明原因，報分管院長審批處理。
三是固定資產(chǎn)管理采取財務(wù)科、財產(chǎn)管理部門、使用科室“三賬一卡”制度，固定資產(chǎn)會計每月與管理科室財產(chǎn)賬簿進行核對，每半年與設(shè)備使用科室進行核對一次，要求賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。
第四，完善票據(jù)管理制度。醫(yī)院所有財務(wù)票據(jù)的購領(lǐng)、保管、繳銷，由財務(wù)科管理。實行專人負責(zé)，嚴(yán)格按票據(jù)管理規(guī)定做好各種財政、稅務(wù)和內(nèi)部票據(jù)的領(lǐng)用、核銷、庫存的登記工作。建立票據(jù)返查機制，定期、不定期對已使用票據(jù)進行抽查，復(fù)核，規(guī)范票據(jù)使用行為。
第五，加強銀行對賬管理。采取專人對賬，對當(dāng)月未達賬項，由經(jīng)辦人員說明每筆未達賬的具體原因，對金額較大、掛帳時間較長的要審查其款項的來龍去脈，分析原因，及時處理。注重加強與銀行的日常聯(lián)系，發(fā)揮銀行監(jiān)督作用。
四、加強部門間信息溝通，提高內(nèi)部控制有效性
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院建立了較為完善的信息處理系統(tǒng)，重視信息溝通體制的建設(shè)以提高內(nèi)部控制的效率和效果。該院在原有信息平臺基礎(chǔ)上實施新的HIS系統(tǒng)，建立起有效的信息溝通系統(tǒng)、構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺。
通過信息化手段整合醫(yī)院資源，及時提供各方面所需的會計、管理信息，可以使管理者了解醫(yī)院運營狀況，為管理者提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。
財務(wù)科還采取多種方式如通過通知、座談、集體活動等方式，加強與其他職能科室的信息交流與溝通。鼓勵職工參與醫(yī)院管理，對各職能部門的工作提出意見和建議，促進醫(yī)院的團結(jié)發(fā)展。
五、構(gòu)建監(jiān)督體系，強化內(nèi)外部監(jiān)督
新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院建立了如下監(jiān)督體系：
一是建立財務(wù)科內(nèi)部自查機制，對易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位定期、不定期地進行自查。檢查工作對參與人、工作程序、檢查結(jié)果的表達方式均明確約定。
二是確立醫(yī)院內(nèi)部審查機制。該院審計科、監(jiān)察室建立了對財務(wù)科關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的密切監(jiān)控與不定期審查機制。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：審核會計賬目，檢查本單位財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、有效性；稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完整、單位各科室執(zhí)行指定職能的效率；對內(nèi)部會計控制的有效性進行評估。通過審計提出意見和建議，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作中的控制作用。
三是建立職工、患者為主體的外部監(jiān)督體系。監(jiān)督不僅依靠審計部門，該院還建立了以全院職工、患者、病人家屬為主體的監(jiān)督體系，通過征求他們對醫(yī)院控制制度執(zhí)行情況的意見，能幫助領(lǐng)導(dǎo)者更好地發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和不足，并不斷改進和完善。
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