(一)財務(wù)報表審計目標(biāo)的內(nèi)涵
審計目標(biāo)是指在一定歷史環(huán)境下,人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計目標(biāo)決定于審計目的,包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次?？傮w來說,是指注冊會計師通過審計活動,對會計報表的公允性、合法性發(fā)表審計意見。
(二)財務(wù)報表審計目標(biāo)相關(guān)觀點分析
一元主導(dǎo)論。以核查報表的公允性和合法性為主導(dǎo)。該觀點認(rèn)為,查錯揭弊不能取代驗證報表的合法性、公允性的主導(dǎo)地位。合法性在一定的意義上已經(jīng)包含了查錯揭弊的要求,查錯揭弊是較低層次的審計目標(biāo),合法性、公允性是高層次的目標(biāo)。
以查錯揭弊為主導(dǎo)。該觀點認(rèn)為查錯揭弊是審計的永恒主題,如果被審計單位的會計報表存在重大錯弊,必定不能在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動狀況,投資者據(jù)此必然作出錯誤的投資決策。除此之外,人們對審計作用的理解就是查錯防弊,為此在揭示會計報表存在的重大舞弊和錯誤的基礎(chǔ)上,對其合法性、公允性發(fā)表恰當(dāng)審計意見的審計目標(biāo)才是合理的。
二元并存論。該觀點認(rèn)為各國的獨立審計以及監(jiān)管機構(gòu)都在積極努力地進行揭露報表重大舞弊和審核報表公允、合法性兩項職責(zé),其目的是為了保證報表真實性、公允性目標(biāo)的同時,提高對舞弊的審計效果。
以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計目標(biāo)拓展
(一)相關(guān)性與現(xiàn)有審計目標(biāo)之間的關(guān)系
公允性與合法性的關(guān)系。所謂的公允性是指會計報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。合法性是指會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。本文認(rèn)為,這兩個目標(biāo)在某些情況下是沖突的,合法的會計處理不一定公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動;同樣由于會計準(zhǔn)則自身的缺陷,公允也不一定合法,不公允也未必就不合法。為此將兩個有矛盾的標(biāo)準(zhǔn)作為審計目標(biāo)是不合理的,這必然使得在實際操作過程中往往只能顧及一方。
公允性、合法性、查錯揭弊與相關(guān)性的關(guān)系。所謂相關(guān)性,會計準(zhǔn)則定義為企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。本文認(rèn)為,相關(guān)性包括公允性和合法性,是對這兩者的高度綜合,是它們的最佳協(xié)調(diào)成果。如果會計報表不合法、不公允,會計報表使用者就不可能從報表中獲取有助于其進行經(jīng)濟決策的會計信息,即報表就不具有相關(guān)性。同樣,如果會計報表存在重大錯誤或舞弊,那就更不可能為會計報表使用者提供有利于他們評價和預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營狀況的會計信息,此時的報表就不具備相關(guān)性,為此相關(guān)性也要以查錯舞弊為基礎(chǔ)。
綜上所述,公允性、合法性、查錯揭弊這三者是主要的審計目標(biāo),大多數(shù)業(yè)內(nèi)人士只是對于它們在層次或程度上的意見有所差別。公允性、合法性在一定情況下存在沖突,不宜同時為審計目標(biāo),且相關(guān)性是公允性、合法性、查錯揭弊的高度綜合和協(xié)調(diào)的結(jié)果,為此審計目標(biāo)以相關(guān)性為主導(dǎo)是合理的。
(二)從審計功能論證以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計目標(biāo)的合理性
審計功能是指審計的作用或職能,是由審計的本質(zhì)屬性所決定的審計固有的、內(nèi)在的功能。本文認(rèn)為盡管最初審計產(chǎn)生于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離,資產(chǎn)的所有者委托他人經(jīng)營管理其財產(chǎn),出于成本等各方面的考慮,需要一個獨立的第三人對經(jīng)營者的經(jīng)營狀況進行監(jiān)督,這就產(chǎn)生了審計。但當(dāng)今的經(jīng)濟環(huán)境是大部分潛在的投資者將資金投資于已經(jīng)存在的公司,在投資該公司前公司的財產(chǎn)不屬投資者,影響投資者投資決策的是該公司管理者對他人財產(chǎn)的經(jīng)營狀況。這就從最初的受托責(zé)任關(guān)系中分離了出來,潛在的投資者最需要的是欲投資公司的財務(wù)信息,為此本文認(rèn)為審計信息論最能反映審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因。
新會計準(zhǔn)則將公允價值作為財務(wù)會計的主要計量屬性,其目的是為了提高會計報表的相關(guān)性,相關(guān)性成為考核會計信息質(zhì)量好壞的主要指標(biāo)。既然會計報表本身存在的主要目的是為報表使用者提供有利于其決策的信息,即致力于實現(xiàn)相關(guān)性,而上文又從審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因論證了審計的功能是對報表信息進行管制并提高信息質(zhì)量,為此以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計目標(biāo)就具有合理性。
參考文獻:
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