近幾年來(lái),雖然我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展,但是與國(guó)際發(fā)展較快的企業(yè)相比,仍然存在著一定的差距。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,本文對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位與框架設(shè)計(jì)進(jìn)行了初步研究,使其適應(yīng)集團(tuán)公司發(fā)展的需要。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位
內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位指導(dǎo)思想表現(xiàn)為:在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以服務(wù)管理、服務(wù)效益為出發(fā)點(diǎn),以經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制為重點(diǎn)內(nèi)容,建立起對(duì)集團(tuán)公司營(yíng)運(yùn)全方位、全過(guò)程的監(jiān)控體系,及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題,防范和化解各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和效益的提高,為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略服務(wù)。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略:應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo),推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展,力爭(zhēng)盡快建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的、對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)全方位、全過(guò)程、多層次的監(jiān)控體系,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方向發(fā)展;使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)不可缺少的創(chuàng)造價(jià)值部門(mén),以規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、增加效益為宗旨,確保企業(yè)各系統(tǒng)有序高效運(yùn)轉(zhuǎn);使內(nèi)部審計(jì)真正成為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的重要工具。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的基本戰(zhàn)略框架
根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展戰(zhàn)略,運(yùn)用審計(jì)學(xué)、管理控制和系統(tǒng)論等理論,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)基本戰(zhàn)略框架設(shè)計(jì)見(jiàn)圖1所示。
圖1反映了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)基本戰(zhàn)略框架的全貌,充分展示了企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作是覆蓋公司經(jīng)營(yíng)管理的每項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍和管理層次。
在圖1中,平面內(nèi)圓反映了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的基本管理業(yè)務(wù)范圍,外圓代表企業(yè)集團(tuán)近年來(lái)基本管理業(yè)務(wù)范圍外的新增業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)圓橫軸即代表企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程審計(jì)運(yùn)作的內(nèi)容及范圍,與企業(yè)集團(tuán)一般的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程相配套,業(yè)務(wù)流程審計(jì)主要包括采購(gòu)審計(jì)、倉(cāng)庫(kù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)、銷(xiāo)售審計(jì);內(nèi)層縱軸代表企業(yè)管理系統(tǒng)流程審計(jì)運(yùn)作內(nèi)容及范圍,與管理職能相配套,管理流程審計(jì)包括計(jì)劃審計(jì)、組織審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)和控制審計(jì);中間的連線說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作具有系統(tǒng)性,各業(yè)務(wù)流程審計(jì)與管理流程審計(jì)不是孤立的審計(jì)點(diǎn),而是處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)內(nèi)相互交織、相互影響、相互融合在一起的系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程,也就是說(shuō)在進(jìn)行一個(gè)業(yè)務(wù)流程點(diǎn)的審計(jì)時(shí),從橫向上同時(shí)要關(guān)注其它業(yè)務(wù)流程點(diǎn)對(duì)本業(yè)務(wù)的影響,從縱向上同時(shí)要關(guān)注管理流程對(duì)業(yè)務(wù)流程的影響,將業(yè)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)結(jié)合起來(lái)。 以上的內(nèi)部審計(jì)基本業(yè)務(wù)范圍,體現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)整體戰(zhàn)略思路。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由原來(lái)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,轉(zhuǎn)向以?xún)?nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主;從僅僅局限于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的查錯(cuò)糾弊,不斷拓展到幫助和促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和增加價(jià)值;使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)更有機(jī)會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的核心部門(mén)之一,為高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考的服務(wù)職能和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性功能很好地體現(xiàn)出來(lái)。
圖1中的圓柱體反映了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)層面:最高層次是戰(zhàn)略審計(jì),中間層是經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和作業(yè)審計(jì),最底層是財(cái)務(wù)審計(jì)。企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)與管理控制點(diǎn)都存在四個(gè)審計(jì)層次,內(nèi)部審計(jì)越是在較高的層次發(fā)揮作用,其對(duì)企業(yè)的價(jià)值和作用越大。從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)說(shuō),企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)是金字塔形的,即決策層最小、管理層居中、操作層最大;但所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是呈倒三角形的,上層決策和管理得當(dāng)與否對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響最大,因此企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)要從操作層延伸到管理層和戰(zhàn)略層進(jìn)行不同層面的分析。
企業(yè)集團(tuán)企業(yè)管理的四個(gè)層次緊密相關(guān)。戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的發(fā)展方向,是企業(yè)生存和發(fā)展核心;經(jīng)營(yíng)管理是實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的手段,決定如何落實(shí)戰(zhàn)略的過(guò)程;而作業(yè)管理則是管理控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)保障,決定了如何落實(shí)管理控制的過(guò)程。以上三個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)必然借助反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行,各個(gè)層次具體的審計(jì)目標(biāo)是相互聯(lián)系的一個(gè)整體,宏觀層次的審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)微觀層次的審計(jì)目標(biāo),而微觀層次的審計(jì)目標(biāo)是宏觀層次審計(jì)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。
(一)戰(zhàn)略層次的內(nèi)部審計(jì)
根據(jù)泰勒的管理理論,決策是企業(yè)管理活動(dòng)重要的管理職能。企業(yè)的決策尤其是重大決策往往對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重大作用?；趹?zhàn)略層次的審計(jì)應(yīng)當(dāng)從多個(gè)角度來(lái)考慮,注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)能力的評(píng)價(jià),更多關(guān)注的是企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序和規(guī)章制度;更多的是從企業(yè)的整個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的流程來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),如企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品銷(xiāo)售策略等。內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)決策的正確與否、決策程序科學(xué)與否、重大戰(zhàn)略決策是否有科學(xué)的論證程序、是否有適當(dāng)?shù)目刂瞥绦虻取Ｍㄟ^(guò)對(duì)戰(zhàn)略層次的審計(jì)評(píng)價(jià),可以檢查出決策層次上出現(xiàn)的問(wèn)題,以達(dá)到事前控制的目的。
(二)管理控制層次的審計(jì)
管理控制層次的審計(jì)是對(duì)戰(zhàn)略層次審計(jì)的一個(gè)延伸,審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略及規(guī)章制度的執(zhí)行情況,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在合理的框架下運(yùn)行。更多地介入企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),包括管理系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng);涉及的審計(jì)內(nèi)容包括管理系統(tǒng)是否健全,財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全,有無(wú)健全有效的內(nèi)部管理制度,管理是否科學(xué),有無(wú)管理漏洞等。通過(guò)管理控制層次的審計(jì)評(píng)價(jià),可以檢查出企業(yè)在控制層次上所存在的問(wèn)題,防范并化解存在的各種控制方面的風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增值,達(dá)到事前、事中控制的目的。
(三)作業(yè)層次的審計(jì)
企業(yè)的每一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)出,包括每一個(gè)計(jì)劃或制度的執(zhí)行,都會(huì)涉及到具體的作業(yè)。對(duì)于具體作業(yè)的分析,需要了解產(chǎn)品的生產(chǎn)與運(yùn)輸直到售出的全過(guò)程,分析每一項(xiàng)作業(yè)的效率,判斷每一項(xiàng)作業(yè)是否必須,是否有效。另外,作業(yè)層的內(nèi)部審計(jì)也可以更好地監(jiān)督企業(yè)對(duì)于計(jì)劃預(yù)算的執(zhí)行情況,提高企業(yè)的作業(yè)效率,達(dá)到事中及事后控制的目的。
(四)財(cái)務(wù)層次的審計(jì)
以上三個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì),必然借助反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行,并且其最終都是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。在新的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)不再單單關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而是由一個(gè)靜態(tài)的審計(jì)變成一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,這個(gè)過(guò)程貫穿在企業(yè)整個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的運(yùn)行過(guò)程之中,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并適當(dāng)預(yù)警,有利于防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn),從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略框架深化了內(nèi)部審計(jì)層次,將每項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容延伸到管理控制和戰(zhàn)略層面。在對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的審計(jì)中應(yīng)遵循以下步驟:從戰(zhàn)略層面入手,對(duì)投資開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略決策進(jìn)行審查,如市場(chǎng)定位、投資方向等,分析投資開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略決策作出前是否經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查研究程序,是否具有可行性,是否有科學(xué)的論證程序。
從管理層次入手,針對(duì)落實(shí)投資開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的過(guò)程進(jìn)行檢查,如計(jì)劃的制定和執(zhí)行、崗位設(shè)置和制度規(guī)范建設(shè)等,關(guān)鍵介入企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),分析投資開(kāi)發(fā)決策的執(zhí)行是否有可靠的管理控制流程。從作業(yè)層面入手,對(duì)具體的作業(yè)程序進(jìn)行審查,如技術(shù)操作、產(chǎn)品檢驗(yàn)等,側(cè)重于業(yè)務(wù)操作層面效率與效益性評(píng)價(jià),分析每一項(xiàng)檢查作業(yè)層是否能保證特別任務(wù)有效完成。 從財(cái)務(wù)層面入手,檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反映分析投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效果,并最終反饋給管理層。
總之,以上對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本戰(zhàn)略框架的確立,體現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是面向企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的各個(gè)方面和各個(gè)層次,是全方位、全過(guò)程、多層次的審計(jì),是財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的融合,各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容是相互聯(lián)系的一個(gè)整體。基本戰(zhàn)略框架構(gòu)建了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架的全貌。
結(jié)論
綜上所述,本文通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位與框架設(shè)計(jì)的初步探索,其動(dòng)由主要是內(nèi)部審計(jì)真正能夠成為企業(yè)集團(tuán)科學(xué)管理的重要工具,并以期為中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究與實(shí)踐發(fā)展起到一定的借鑒作用。
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