一、從已有的’‘審計理論基礎(chǔ)”研究結(jié)果來看當前對“審計理論基礎(chǔ)”內(nèi)容的看法主要有以下幾種:
1、以為審計理論墓礎(chǔ)是審計實踐:“根據(jù)辯證法關(guān)于理論與實踐的關(guān)系，‘理論來自實踐，又必需回到實踐中去，接受實踐的檢修，就這樣從實踐到理論，再由理論到實踐，輪回往復(fù)，以至無限’，我們可以得出:審計理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計實踐。審計實踐的發(fā)展，推動審計理論研究的不斷深人，這不僅體現(xiàn)在國家審計理論的研究上，而且體現(xiàn)在民間審計理論與內(nèi)部審計理論研究上?！?br />
2、以為審計理論墓礎(chǔ)是治理控制論:“審計學(xué)是以治理學(xué)尤其是治理控制論為泥土長起來的;后者為前者既提供了科學(xué)理論的一般結(jié)構(gòu)，又為審計工作自身治理提供了一般原則，更重要的是，審計對經(jīng)濟過程進行控制的基本思惟，都可以從治理控制論中找到根源?！?br />
3、以為審計理論基礎(chǔ)是審計假設(shè):“任何一門學(xué)科理論的建設(shè)，都離不開公道的假設(shè)條件。審計假設(shè)是審計賴以生存的條件，也是建立審計理論的基礎(chǔ)?！?br />
4、以為審計理論墓礎(chǔ)是多個學(xué)科共同構(gòu)成:諸如:哲學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)與計量經(jīng)濟學(xué)理論、治理學(xué)和治理心理學(xué)、信息技術(shù)理論、系統(tǒng)科學(xué)、計算機科學(xué)、會計、統(tǒng)計理論、法學(xué)和司法訴訟學(xué)、偵探邏輯學(xué)等等。以為審計理論基礎(chǔ)是審計實踐，無疑是把“審計理論基礎(chǔ)”理解為“審計理論的基礎(chǔ)”，由此而得出“審計理論基礎(chǔ)是審計實踐”，再天經(jīng)地義不外了。但我們知道所有理論的基礎(chǔ)都是實踐，就像說哲學(xué)理論是所有詳細科學(xué)理論的基礎(chǔ)一樣，這樣夸大審計實踐是審計理論的基礎(chǔ)又有何必要，豈非審計理論的發(fā)展還能脫離審計實踐不成。以為審計理論基礎(chǔ)是治理控制論，其是在討論審計本質(zhì)，就像以為審計理論基礎(chǔ)是審計假設(shè)一樣，都屬于審計理論研究的范疇，將它們從審計基礎(chǔ)理論中單獨拉出來進行研究，不僅沒有必要，還輕易因與其他審計基礎(chǔ)理論的割裂，而造成對審計和審計理論的曲解。以為審計理論基礎(chǔ)是多個學(xué)科共同構(gòu)成，實在是將本屬于審計環(huán)境研究涉及范疇(如信息技術(shù)理論、計算機科學(xué))，本屬于審計實踐研究涉及范疇(如司法訴訟學(xué)，偵探邏輯學(xué))，本屬于審計研究方法研究范疇(如統(tǒng)計理論，計量經(jīng)濟學(xué)理論)以及本屬于審計基礎(chǔ)理論研究涉及范疇(如經(jīng)濟學(xué)，治理學(xué))的內(nèi)容統(tǒng)統(tǒng)拿過來大雜燴了，這種不辨原委不分主次的做法對理論研究是十分有害的。而且還有人將所謂的“審計理論基礎(chǔ)”等同于審計理論與相關(guān)學(xué)科滲透滲出形成的新理論，諸如“治理學(xué)理論應(yīng)用于審計實踐形成的審計治理理論，邏輯學(xué)理論應(yīng)用于審計檢修工作及審計理論結(jié)構(gòu)建設(shè)形成的審計邏輯學(xué)理論，心理學(xué)理論應(yīng)用于研究審計主體與客體行為形成的審計心理學(xué)理論，審計理論與牢牢司法實踐結(jié)合形成的審計司法學(xué)理論等”，這種等同視之的觀點要不得，我們知道學(xué)科之間的相互交叉滲透滲出融合的結(jié)果一方面是產(chǎn)生新的邊沿學(xué)科，如前所述，另一方面就是用以方法論上的鑒戒，如計算機技術(shù)應(yīng)用于審計實踐形成的計算機審計，統(tǒng)計抽樣技術(shù)應(yīng)用于審計實踐形成的抽樣審計，作為審計研究的工具，對審計理論研究和審計學(xué)的發(fā)展起到一定的促進作用，但這些并不是人們所謂的“審計理論基礎(chǔ)”。二、從審計理論本身發(fā)展來看西方審計理論研究最早開端于1961年莫茨和夏拉夫提出的審計理論結(jié)構(gòu)，其后又歷經(jīng)了安德森模式、尚德爾模式、湯姆?李模式、弗林特模式等等。其基本內(nèi)容如下表所示:棋棋式名稱稱模式內(nèi)容(要索)))人計理論結(jié)構(gòu)研究的典型代表及其主要觀點有學(xué)者將上述審計理論結(jié)構(gòu)研究的歷史發(fā)展大致劃分為三個時期:(1)20世紀50年代到70年代中期以審計假設(shè)為邏輯出發(fā)點的模式;(2)70年代中期到80年代中期，以審計目標為邏輯出發(fā)點的模式;(3)80年代中期以后，以審計本質(zhì)為邏輯出發(fā)點的模式。海內(nèi)的審計理論研究者也對審計理論結(jié)構(gòu)模式提出了不同組合，其中有關(guān)審計理論結(jié)構(gòu)中居于基礎(chǔ)地位審計理論研究的邏輯出發(fā)點題目，就有審計目標說、審計假設(shè)說、審計本質(zhì)說、審計環(huán)境說等諸多不同的見解。從審計理論發(fā)展的歷史進程和研究狀況我們可以看出，對審計理論發(fā)展影響最大的是對審計理論研究的邏輯出發(fā)點的研究，好比其中相對重要的審計假設(shè)研究、審計目標研究、審計本質(zhì)研究等，這些都屬于審計基礎(chǔ)理論范疇。而所謂“審計理論基礎(chǔ)”研究，在審計理論界確是很少見，其對審計理論的巨大推動作用又從何體現(xiàn)，自于目前“審計理論基礎(chǔ)”研究提到的眾多學(xué)科的發(fā)展，都有其自身獨特的內(nèi)容、形式、方法和領(lǐng)域，審計理論家們豈能貪功。三、其他角度此外，我們簡樸給出從其他角度對這一間題的置疑點，供大家進一步討論:(責(zé)任編輯：會計論文)
