現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行的審計(jì)，它改變了以往從局部到整體的審計(jì)思路，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)理念和方法，已成為我國(guó)審計(jì)理論及實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題
?。ㄒ唬┈F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏完善的法律環(huán)境
當(dāng)前我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定還比較抽象空洞，不具備可操作性，此外，民事賠償制度也不夠完善，這就導(dǎo)致目前我國(guó)證券市場(chǎng)上的投資者無(wú)法起訴因不依法進(jìn)行審計(jì)或出具虛假報(bào)告而致使投資者遭受損失的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任幾乎為零，其違法違規(guī)成本可以忽略不計(jì)，導(dǎo)致違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)較小。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)，如果法律風(fēng)險(xiǎn)低。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了應(yīng)用的約束作用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)對(duì)審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)受到較大的影響，最終違背了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。
?。ǘ徲?jì)人員素質(zhì)難以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和會(huì)計(jì)等多方面的專業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)恰恰缺乏水平比較高的審計(jì)人員，一般的審計(jì)人員往往無(wú)法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。
?。ㄈ┬畔?kù)建設(shè)滯后
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員需要大量的信息來(lái)充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況等，才能針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶和不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。從這一實(shí)際情況出發(fā)，只有建立功能強(qiáng)大的共享的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，才能滿足審計(jì)人員了解企業(yè)戰(zhàn)略、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行業(yè)績(jī)衡量等的需要，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。而目前，我國(guó)在信息庫(kù)的建設(shè)方面還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，導(dǎo)致客戶信息儲(chǔ)存量較少，數(shù)據(jù)的積累有限，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析。
（四）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善
能否正常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并收到預(yù)期效果，通常取決于被審計(jì)單位的管理制度是否健全，內(nèi)控是否有效等。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控管理制度的不健全及內(nèi)控制度的低效率，會(huì)產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下仍要保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi)，就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大樣本量，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)全面走人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的行列，是因?yàn)槠涔局卫斫Y(jié)構(gòu)已非常完善，內(nèi)部控制比較健全有效。而我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制還未完全建立。由于受被審計(jì)單位管理與內(nèi)控制度水平的影響，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)短期內(nèi)難以有效推行。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的對(duì)策
?。ㄒ唬└纳品森h(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境是否成熟，一個(gè)成熟的法律環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。縱觀我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境，這樣。很多審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)性就不夠強(qiáng)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推行的一大阻力。因此必須采取有數(shù)措施完善我國(guó)法律環(huán)境，在相關(guān)法律中明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任追究具有可操作性。同時(shí)，在行業(yè)監(jiān)管方面，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位，賦予其全權(quán)自律管理的權(quán)力。這可以有效地理順各個(gè)利益群體的關(guān)系，維護(hù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身的獨(dú)立性、權(quán)威性和效率。
（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是智能型職業(yè)，執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)或提供咨詢服務(wù)專業(yè)性和技術(shù)性極強(qiáng)?？陀^上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因而要確保其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員具有更高的分析問題及解決問題的能力。為了適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn)，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展。應(yīng)重視法律、電子商務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。
?。ㄈ┙⒐蚕淼男袠I(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)會(huì)同政府有關(guān)部門，建立各種級(jí)別的資料庫(kù)，收集各個(gè)行業(yè)的資料，并且將各個(gè)行業(yè)所獲得的信息及時(shí)在網(wǎng)上公布，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各級(jí)政府以及各個(gè)協(xié)會(huì)之間的聯(lián)網(wǎng)，以解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集數(shù)據(jù)能力方面的限制，滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)有效判斷被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立功能龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，建立客戶檔案，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所需要的各方面的知識(shí)以及有關(guān)被審計(jì)單位的各種資料進(jìn)行整理和歸納，并及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中及時(shí)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的需要。
?。ㄋ模┙∪髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低密切相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)施者就是企業(yè)的實(shí)際控制者即經(jīng)理人，當(dāng)前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控制度的不完善，以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用有很大妨礙。因此，應(yīng)高度重視企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，強(qiáng)化高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注企業(yè)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。重視日?？刂苹顒?dòng)，這樣才能不斷地提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效應(yīng)用。
