近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，社會經(jīng)濟各個領域都得到了飛速發(fā)展。但伴隨著市場競爭的日趨激烈，與之相配套的法律法規(guī)體系未能及時建立、健全，經(jīng)濟領域的一些違紀違法現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，其中部門和單位私設“小金庫”具有一定的代表性。“小金庫”的資金來源多種多樣，保管方法也具有一定的隱蔽性，其危害之大，影響之深，已到了不得不加以整治的地步。本人在多年的審計實踐中，參與查處過“小金庫”，其中有兩個單位的“小金庫”現(xiàn)象最為典型，下面就此談談對“小金庫”的認識。
一是行政主管部門借設立下屬單位的形式，轉移資金，設置賬外賬，形成事實上的“小金庫”。筆者曾對某主管部門進行審計，并對與其無經(jīng)費繳撥關系的下屬某服務中心進行了延伸審計，發(fā)現(xiàn)該中心往來賬上掛了100多萬元的應付款。經(jīng)核查，該款項是三年前由其主管部門以補助費的名義下?lián)艿?。為了查清該款項的來龍去脈，我們又追查了主管部門以前年度的賬目。查明該款項以“補助下級支出”的名義，直接列入當年經(jīng)費支出，并報同級財政部門予以了核銷。至我們審計時，此筆資金已游離于該行政主管部門的行政大賬，成為賬外賬。因此我們認定：這是在加強銀行帳戶管理（一個單位只能設立一個支出戶）的情況下，行政主管部門為了規(guī)避開設賬戶的有關規(guī)定，通過新設下屬單位，開立銀行賬號，虛列支出，轉移資金，設置賬外賬。隨著時間的推移，形成事實上的“小金庫”，達到使“小金庫”合法化的目的。
二是利用從勞務公司開具的勞務發(fā)票套取現(xiàn)金，設置“小金庫”。在對某國有企業(yè)審計時，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年勞務費支出達600多萬元，該企業(yè)解釋為用于支付由勞務公司代為組織的臨時工工資，并提供了相關的工資發(fā)放表和附件，表內內容繁多，計算復雜，金額核算精確到角分，表面上看不出絲毫問題。但我們并未依賴企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料，而是進行了認真細致地調查。調查反映，該企業(yè)確實使用了臨時工，從事搬運工作，但發(fā)現(xiàn)臨時工人數(shù)及工作量與發(fā)放工資存在不相符的地方。為了進一步證實我們的判斷，我們將企業(yè)提供的資料輸入到EXCEL中，通過排序，經(jīng)過嚴密核對后，發(fā)現(xiàn)勞務公司開具的發(fā)票是聯(lián)號的，于是我們又進一步將該企業(yè)全年原材料進出量及產(chǎn)成品的產(chǎn)銷量進行了測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)提供的使用臨時工的數(shù)量遠遠大于實際應使用量。在大量證據(jù)面前，該企業(yè)不得不承認利用勞務發(fā)票套取現(xiàn)金，設置“小金庫”，用于發(fā)放獎金、福利和請客送禮的事實。
上述兩個案例，還不能完全概括“小金庫”的全部，目前部門和單位以各種形式、手段設置“小金庫”，大有愈演愈烈之勢，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，并向政治生活漫延，成為滋生腐敗的源頭之一，其危害性是有目共睹的。為什么在國家三令五申不容許設置小金庫的禁令下，仍有人鋌而走險呢？其原因是多方面的，但深層次的原因：
一是市場經(jīng)濟的不完善和相關法律制度的不健全，為“小金庫”提供了生存條件。市場經(jīng)濟的發(fā)展，要有與之相適應的公平競爭的法制環(huán)境來維護，但我國正處于經(jīng)濟轉型階段，企事業(yè)單位正進行全面的改制，原有的法律法規(guī)已不相適應，新的法律體系還未真正形成，致使大量的非法或非公平的競爭手段（如現(xiàn)金回扣或現(xiàn)金行賄）滲透到市場經(jīng)濟中來，“小金庫”便成為非公平競爭的重要形式。
二是有法不依，有章不循，人治大于法治，使得“小金庫”，查出難，處理更難。早在1995年，國家財政部、審計署、中國人民銀行就對清理檢查“小金庫”作出了具體規(guī)定，在一定時期內，對維護正常的經(jīng)濟秩序起到積極作用。但由于長期以來執(zhí)法監(jiān)管部門的重查輕罰薄懲的做法，使得法律的威懾力弱化，加上龐大的人事關系網(wǎng)往往也將查出的結果化為烏有，嚴重影響了清查“小金庫”的力度。
三是中國幾千年封建傳統(tǒng)觀念帶來的奴性意識，加上國家就業(yè)形勢的嚴峻性，使得知情的財會人員在國家利益、單位利益與個人利益發(fā)生矛盾時，首先考慮的是自已的切身利益，其次是單位利益。因而對違規(guī)違紀現(xiàn)象，往往是不會去堅決抵制或予以揭發(fā)的，相反會迎合單位領導的意圖，制造假賬，逃避調查，設置取證障礙，加大 “小金庫”的查處難度。
綜上所述，“小金庫”的產(chǎn)生有其社會和人為因素，為了達到整治和杜絕“小金庫”的目的，我認為應從以下幾方面著手。
一是建立健全與市場經(jīng)濟相適應的公平競爭機制和相關法律法規(guī)體系，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境，使得市場經(jīng)濟中的官商勾結、金錢行賄促銷等違法違規(guī)行為無用武之地。要建立主要負責人責任追究制，對情節(jié)嚴重的，應追究黨紀政紀責任；對觸犯刑律的，應移送司法機關，追究其刑事責任。只有強化法律法規(guī)的“剛性約束”，才能真正起到威懾和震動作用。
二是加強相關人員的法紀教育。對單位主要負責人，要加強法制觀、政令觀、道德觀的教育，加強任期內經(jīng)濟責任審計，完善無記名測評制度。對財會人員，應加強法律和職業(yè)道德的教育。主觀上應著力解決好自身法制觀、職業(yè)道德觀與個人利益的矛盾；客觀上應改革現(xiàn)行的會計人員管理機制，推進會計委派制，為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，在發(fā)揮其核算職能的同時，注意發(fā)揮他們的監(jiān)督權，杜絕“小金庫”的發(fā)生。笌
三是建立合理有效的監(jiān)管體制，加大監(jiān)督力度。從目前看，現(xiàn)行國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中，查出“小金庫”的主要是審計部門，而其他部門，由于其專一性，查出“小金庫”的機率很小。如我們查出的某單位“小金庫”是在稅務部門去過多次、經(jīng)歷過兩次社會審計和年報驗證之后。就單位的內審機構而言，大部份形同虛設，特別是涉及到本單位切身利益時，他們的立場是不言而喻的。社會審計追求經(jīng)濟效益的性質，使其只看賬理賬，不查問題；財稅部門只注重國家財政收入收繳的專一性；紀檢監(jiān)察部門只是事后的處理機關，并不是真正意義上的監(jiān)督機關，這就嚴重地影響了經(jīng)濟監(jiān)督的效果。因此，有必要建立一套各執(zhí)法部門能相互利用檢查信息的有效機制，充分發(fā)揮各監(jiān)督部門的作用，加強事前、事中、事后的監(jiān)督，防患于未然。
四是加強對現(xiàn)有執(zhí)法人員的知識培訓，提高其綜合素質。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“小金庫” 的設置也更具隱蔽性，對執(zhí)法人員提出了更高的要求。所以應不斷加強法律知識和專業(yè)知識的學習，以適應形勢發(fā)展的需要。同時,執(zhí)法人員應改變以往的思維定勢,采取超常規(guī)的方法去查賬。以前那種單純依賴就賬論賬的查賬方法，雖可以做到嚴謹細致，但不能真正深入其中，發(fā)現(xiàn)更深層次的“小金庫”。
五是加強執(zhí)法部門的監(jiān)督力量和審查權限。在目前的法律框架下，我們查處“小金庫”的手段和權限還非常有限。就國有企業(yè)、集團公司而言，關聯(lián)單位過多過濫，再加上派生出來的各種獨立或非獨立的核算單位，為查處“小金庫”增加了一定的難度。但事實上，我們正是通過對關聯(lián)單位或非經(jīng)營性單位的延伸審計找到突破口，查出“小金庫”的。同時對一些單位的審計權限的界定還比較模糊。有限的審計力量、在一定的時間內要做到審計全面到位是很難的。因而對經(jīng)濟執(zhí)法部門在隊伍建設、審計范圍、查處權限等方面給予法律層面上的全面支持顯得尤為重要。這樣既可以擴大查處面，又可以把問題查深查透，避免不必要的審計風險。
作者：劉愛平 文章來源：江蘇省鎮(zhèn)江市審計局
