曲哲 王玉欣
貨幣資金是企業(yè)在生產經營活動中處于貨幣形態(tài)的那一部分資金，它包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金的內部控制是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，其內部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權和責任，保證權責密切結合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運轉正常。3．健全和完善內部財務控制制度，使貨幣資金業(yè)務建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎上。貨幣資金的內部控制方法有以下幾種。
1．職能分離控制
它是指將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進行的控制。企業(yè)應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，即在制定組織組織機構方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。應當分離的職務內容較多，一般包括；
（1）經濟業(yè)務的授權者與執(zhí)行者應當分離。
（2）經濟業(yè)務的審核者與執(zhí)行者應當分離。
（3）經濟業(yè)務的記錄者與執(zhí)行者應當分離。
（4）財產、物資、現(xiàn)金、有價證券等資產的保管者與同一資產的或有關交易的記錄者和報告者應當分離。
（5）資產的保管者與相關交易的批準者應當分離。
（6）交易的批準者與同一交易或相關資產的記錄者和報告者應當分離。
（7）總分類賬與明細分類賬及日記帳的記錄者應當分離。
辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業(yè)會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、帳、印鑒分管責任制。
2．程序、手續(xù)控制
任何貨幣資金的收付業(yè)務都應按其業(yè)務規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內部財務控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務有關的其它業(yè)務在內部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。
貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經審批共復核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據。
3．現(xiàn)金收支審批權控制
企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的
授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。
一支筆審批制度是我國一些企業(yè)在財務開支審批方面實行涂一種制度，它強調企業(yè)現(xiàn)金支出必須只由一人或其授權審批方可執(zhí)行。為了使一只筆審批制度的執(zhí)行圍繞企業(yè)經營的總目標有序地進行，對于金額較大的現(xiàn)金收支，無論常規(guī)的或是例外的，一支筆審批的權限必須分割到若干領導及職能部門分層、互相制約地行使，并且規(guī)定審批額度。這樣一定程度上發(fā)揮了
互相制約的作用，但對于每一細分權限的行使還應有必要的監(jiān)控。因此，企業(yè)應建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使用權職責。每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點。這樣，審批權限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。
4．預算控制
貨幣資金預算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現(xiàn)金收支預測和貨幣資金預算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執(zhí)行中的調節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。
現(xiàn)金預算編制者和現(xiàn)金業(yè)務核算應分離開，以便更有力地控制現(xiàn)金業(yè)務。現(xiàn)金預算編制后，財務經理應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，對經營過程中實際現(xiàn)金收支的結果應定期同預算比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調查現(xiàn)金實際的收支結果。
5．稽核與盤點控制
每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應及時入帳，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對帳，做到帳帳相符、帳實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。
6．內部銀行控制
內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業(yè)內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內部資金調度的功能，對控制企業(yè)內部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。
7．測試與評價
內部控制測試是指對企業(yè)內部控制情況的了解、檢查和評價的過程。其主要目的是確定財務會計信息可予信賴的程度。通過測試，對本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務作出正確評價，證實其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預算執(zhí)行情況。尋找一系列因內部控制失控對貨幣資金影響的蹤跡；同時，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環(huán)節(jié)。測試與評價要注意對薄弱環(huán)節(jié)進行分析，排列出各種環(huán)節(jié)可能導致的潛在問題。
（作者單位：西安交通大學、西安理工大學）
