會(huì)計(jì)記錄是在會(huì)計(jì)載體上利用會(huì)計(jì)特有的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行恰當(dāng)描述，以便能夠在賬面上進(jìn)行反映的方法。礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)記錄，是在會(huì)計(jì)載體上記錄礦產(chǎn)資源產(chǎn)品形成過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，以通過(guò)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的方法。
一、礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本記錄的現(xiàn)狀分析
(一)宏觀理論研究的深入——從SNA①到SEEN②
環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)不是某一個(gè)國(guó)家的問(wèn)題，而是涉及全球經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題，因此聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)繼《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》(SNA)、《社會(huì)和人口統(tǒng)計(jì)體系》(SSDS)之后，又向世界各國(guó)推薦了《綜合環(huán)境——經(jīng)濟(jì)核算體系》(SEEA)，并以附屬賬戶的形式將其并入了1993年的新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中。SEEA旨在運(yùn)用一系列賬戶和核算采描述自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的交互關(guān)系，測(cè)定資源的總量與結(jié)構(gòu)，計(jì)量經(jīng)濟(jì)成果的環(huán)境成本。SEEA核算體系單項(xiàng)賬戶格式如下：
單項(xiàng)核算的賬戶格式
計(jì)量單位 實(shí)物量 單價(jià) 價(jià)值量
期初存量
期內(nèi)增加
探明儲(chǔ)量
人工恢復(fù)
期內(nèi)減少
經(jīng)濟(jì)使用
生產(chǎn)用
生活用
其他損失
期末存量
SEEA核算體系將環(huán)境因素納入核算體系，并由此調(diào)整國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。具調(diào)整公式為：GNP’=GNP(包括環(huán)境產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值和防治費(fèi)用中形成固定資產(chǎn)的那部分產(chǎn)值)-資源耗竭損失-環(huán)境污染和生態(tài)破壞的損失-防治環(huán)境污染和生態(tài)破壞費(fèi)用中未形成固定資產(chǎn)的那部分純消耗的費(fèi)用
聯(lián)合國(guó)的SEEA核算體系推出后，各國(guó)學(xué)者以此為基礎(chǔ)結(jié)合本國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)際情況，制定了相應(yīng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。如歐盟制定了環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算歐盟統(tǒng)一模式——NAMEA，并于1997年開(kāi)始在挪威和芬蘭等國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)工作。我國(guó)初步制定了中國(guó)環(huán)境——經(jīng)濟(jì)核算體系(CSEEA)，其基本框架是把環(huán)境資源作為核算的主體，在注重對(duì)環(huán)境資源總量與結(jié)構(gòu)進(jìn)行描述分析的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量。
(二)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)狀
礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本涉及到體系中的資源耗竭損失、環(huán)境污染和生態(tài)破壞的損失、防治環(huán)境污染和生態(tài)破壞費(fèi)用中未形成固定資產(chǎn)的純消耗費(fèi)用等，因此礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本能否準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄關(guān)系到新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算能否取得真實(shí)的基礎(chǔ)資料。
根據(jù)新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的基本框架，我國(guó)從上世紀(jì)80年代中期開(kāi)始對(duì)環(huán)境成本理論進(jìn)行研究，制定了環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的基本框架，通過(guò)建立包含環(huán)境因素的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系以期與新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系接軌。與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)制度關(guān)于礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的規(guī)定有：為開(kāi)采礦產(chǎn)資源而繳納的資源稅確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；《企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》和《地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》要求相關(guān)企業(yè)增設(shè)“勘探開(kāi)發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目。企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)時(shí)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款，直接計(jì)入“勘探開(kāi)發(fā)成本”。勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果的，轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。在“無(wú)形資產(chǎn)”科目增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，核算企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。企業(yè)取得采礦權(quán)時(shí)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目。從相關(guān)規(guī)定可以看出，只有探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款在勘探結(jié)束后能夠形成地質(zhì)成果的，轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”科目，確認(rèn)為資產(chǎn)；不能形成地質(zhì)成果的，一次記入當(dāng)期損益。采礦權(quán)價(jià)款先作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，再攤?cè)牍芾碣M(fèi)用；采礦權(quán)使用費(fèi)則在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入了管理費(fèi)用。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在如下問(wèn)題：(1)大部分具有礦產(chǎn)資源價(jià)值性質(zhì)的稅費(fèi)沒(méi)有記錄為礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本，只是作為管理費(fèi)用處理，雖然這些稅費(fèi)本身并不能全面體現(xiàn)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的價(jià)值。(2)能夠給企業(yè)帶來(lái)收益的礦產(chǎn)資源并未作為資產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量，無(wú)法在會(huì)計(jì)賬面上加以記錄，其結(jié)果是沒(méi)有反映礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的存量。(3)由于礦產(chǎn)資源作為資產(chǎn)的存量未加以記錄，礦產(chǎn)資源的流量也不能反映，最終導(dǎo)致礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本不真實(shí)，新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系難以實(shí)施。
二、建立礦產(chǎn)資源成本會(huì)計(jì)記錄的理論基礎(chǔ)
礦產(chǎn)資源未作為資產(chǎn)加以記錄，新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系難以執(zhí)行等等問(wèn)題，有確認(rèn)、計(jì)量方面的原因，也有會(huì)計(jì)記錄理論的原因③。本文主要討論會(huì)計(jì)記錄理論的問(wèn)題。礦產(chǎn)資源不是勞動(dòng)的結(jié)晶，不是交換的產(chǎn)物，其所有權(quán)屬于國(guó)家，國(guó)家在給予礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)礦產(chǎn)資源使用權(quán)的同時(shí)，也要求該企業(yè)履行特定的服務(wù)，并對(duì)資源的使用提出限制。依據(jù)礦產(chǎn)資源及其所有權(quán)特點(diǎn)，我們認(rèn)為在礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)引入基金理論，并以基金理論作為會(huì)計(jì)記錄理論依據(jù)。
(一)基金理論概述
基金理論側(cè)重于將從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象活動(dòng)的一組資產(chǎn)與之相應(yīng)的義務(wù)和限制，其會(huì)計(jì)等式為：
資產(chǎn)=對(duì)資產(chǎn)之使用的限制
其中：“資產(chǎn)”代表經(jīng)濟(jì)單元在未來(lái)期間應(yīng)提供的服務(wù)；“對(duì)資產(chǎn)使用的限制”表示使用資產(chǎn)的法定或財(cái)務(wù)上的限制。
對(duì)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)記錄應(yīng)用基金理論時(shí)的具體表現(xiàn)為：(1)“資產(chǎn)”特指礦產(chǎn)資源，企業(yè)憑借某種權(quán)利取得其控制權(quán)。礦產(chǎn)資源能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，能夠計(jì)量，為礦產(chǎn)資源生產(chǎn)企業(yè)所控制，將其定義為企業(yè)的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)。(2)“對(duì)資產(chǎn)之使用的限制”特指礦產(chǎn)資源的所有權(quán)屬于國(guó)家，礦產(chǎn)資源生產(chǎn)企業(yè)必須付出一定的代價(jià)才能取得控制權(quán)；國(guó)家憑借其所有權(quán)要求礦產(chǎn)資源生產(chǎn)企業(yè)按原定目的開(kāi)采礦產(chǎn)資源，并且不能過(guò)渡消耗礦產(chǎn)資源。本文將其定義為礦產(chǎn)資源資本。(3)依據(jù)基金理論的平衡關(guān)系，得出礦產(chǎn)資源的平衡等式為：
礦產(chǎn)資源資產(chǎn)=礦產(chǎn)資源資本
將基金理論作為礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)記錄的理論基礎(chǔ)時(shí)，礦產(chǎn)資源可以作為資產(chǎn)加以記錄：國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)可以通過(guò)礦產(chǎn)資源資本的形式加以記錄；基金理論的平衡關(guān)系可以作為對(duì)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。
(二)基金理論下礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)記錄的應(yīng)用
依據(jù)基金理論應(yīng)設(shè)置“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)”賬戶反映企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源的控制；設(shè)置“礦產(chǎn)資源資本”賬戶反映國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源擁有的所有權(quán)；通過(guò)“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)”和“礦產(chǎn)資源資本”之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系反映礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)”賬戶是用于核算礦產(chǎn)資源資產(chǎn)增減變化的賬戶。其期初、期末余額反映礦產(chǎn)資源的存量；其發(fā)生額反映礦產(chǎn)資源的流量。
“礦產(chǎn)資源資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，反映所有者憑借權(quán)利擁有礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，按礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的期初存量入賬。由于企業(yè)支付的探礦權(quán)等權(quán)利金不能代表資源的價(jià)值，僅能反映礦產(chǎn)資源價(jià)值的一部分，如果按照支付的各種權(quán)利金入賬，將不能反映實(shí)際的礦產(chǎn)資源價(jià)值。因此本文將權(quán)利金與礦產(chǎn)資源價(jià)值分別反映。國(guó)家給予某企業(yè)的采礦權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)家對(duì)其投資，通過(guò)“礦產(chǎn)資源資本”科目反映國(guó)家對(duì)企業(yè)的投資。礦產(chǎn)資源會(huì)隨著開(kāi)采而逐漸減少，但國(guó)家對(duì)企業(yè)投入資本不會(huì)減少，礦產(chǎn)資源資本不會(huì)隨礦產(chǎn)資源的開(kāi)采而減少。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，礦產(chǎn)資源尚未作為資產(chǎn)入賬，因此采用本文的會(huì)記錄模式時(shí)，在對(duì)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，必須將礦產(chǎn)資源作為資產(chǎn)入賬；在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)實(shí)際的耗減量記錄礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本。其會(huì)計(jì)記錄的具體步驟為：
第一，對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)所控制的礦產(chǎn)資源按照礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)；凡是經(jīng)過(guò)確認(rèn)屬于本企業(yè)資產(chǎn)的資源應(yīng)進(jìn)行合理地計(jì)量；將確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果作為期初存量分別計(jì)入“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)”賬戶的借方和“礦產(chǎn)資源資本”賬戶的貸方?！暗V產(chǎn)資源資產(chǎn)”僅根據(jù)計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值記錄，不包括權(quán)利金性質(zhì)的費(fèi)用。至于權(quán)利金性質(zhì)的費(fèi)用按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度通過(guò)“勘探開(kāi)發(fā)成本”、“地質(zhì)成果”等賬戶核算。礦產(chǎn)資源產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)耗用生態(tài)資源時(shí)，并未支付任何費(fèi)用，而見(jiàn)生態(tài)資源的區(qū)域性特點(diǎn)也決定了不可能將生態(tài)資源作為資產(chǎn)納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中。
第二，按照礦產(chǎn)資源產(chǎn)品耗用的數(shù)量和單位價(jià)值計(jì)量耗竭費(fèi)用，并將其計(jì)入礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本。
第三，屬于權(quán)利金性質(zhì)的費(fèi)用，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定全部計(jì)入“地質(zhì)成果”，然后作為礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，分期攤?cè)氤杀?。屬于稅費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)，分別作為“礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用”或“生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用”處理。
對(duì)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)記錄的研究無(wú)意改變現(xiàn)行的成本核算框架，只是將礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用作為成本項(xiàng)目列入礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本。因此在現(xiàn)有成本要素的基礎(chǔ)上增加礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用。據(jù)此設(shè)計(jì)的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本明細(xì)賬為：
礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬
項(xiàng)目 期初在產(chǎn)品 本期生產(chǎn)費(fèi)用 期末在產(chǎn)品
礦產(chǎn)資源耗竭費(fèi)用
礦產(chǎn)資源 替代費(fèi)用
耗減費(fèi)用 權(quán)利金費(fèi)用的攤銷(xiāo)
生態(tài)資源 生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用
保護(hù)費(fèi)用 預(yù)防、治理和修復(fù)費(fèi)用
人工費(fèi)用
制造費(fèi)用
合計(jì)
根據(jù)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的成本構(gòu)成設(shè)置成本明細(xì)賬，可以真實(shí)地反映礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的成本及其具體的成本構(gòu)成要素；而且通過(guò)明細(xì)賬的設(shè)置可以為新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算提供資源存量、流量的資料，使其核算建立在真實(shí)、可行的基礎(chǔ)上。
三、礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)記錄方法
(一)礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用的會(huì)計(jì)記錄
礦產(chǎn)資源產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接耗減礦產(chǎn)資源，礦產(chǎn)資源作為資產(chǎn)隨著礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的開(kāi)展，轉(zhuǎn)化為礦產(chǎn)資源產(chǎn)品，礦產(chǎn)資源的價(jià)值也就轉(zhuǎn)化為礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的重要組成部分，與一般產(chǎn)品中的原材料具有同樣的性質(zhì)，耗減費(fèi)用相當(dāng)于原材料費(fèi)用。依據(jù)這一特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，需要在成本項(xiàng)目中增設(shè)“礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用”項(xiàng)目，專(zhuān)門(mén)核算礦產(chǎn)資源產(chǎn)品耗用的礦產(chǎn)資源價(jià)值。為了保持“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)=產(chǎn)資源資本”的平衡關(guān)系，礦產(chǎn)資源產(chǎn)品耗減的礦產(chǎn)資源價(jià)值借鑒固定資產(chǎn)折
舊的核算方法，單獨(dú)設(shè)置“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)累計(jì)折耗”賬戶，作為“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)”的抵減賬戶，核算資源產(chǎn)品耗減的礦產(chǎn)資源價(jià)值。當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生了礦產(chǎn)資源耗減時(shí)，將耗減的礦產(chǎn)資源價(jià)值計(jì)入“生產(chǎn)成本——礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用”賬戶的借方，反映礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所包含的礦產(chǎn)資源價(jià)值；同時(shí)以相同的金額計(jì)入“礦產(chǎn)資源資產(chǎn)累計(jì)折耗”賬戶的貸方，抵減企業(yè)所擁有的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)。
替代費(fèi)用具有宏觀的性質(zhì)，企業(yè)以稅費(fèi)的形式上交。上交時(shí)借記“生產(chǎn)成本-礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)負(fù)債科目。
勘探成本和地質(zhì)成果的會(huì)計(jì)記錄按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理，即發(fā)生勘探成本時(shí)，記入“勘探開(kāi)發(fā)成本”科目的借方；形成地質(zhì)成果時(shí)，從“勘探開(kāi)發(fā)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”的借方；按期攤銷(xiāo)時(shí)，從“地質(zhì)成果”科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-礦產(chǎn)資源耗減費(fèi)用”科目的借方。
(二)生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用的會(huì)計(jì)記錄
依據(jù)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的構(gòu)成，生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用應(yīng)作為礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本。為此在成本項(xiàng)目中增設(shè)“生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用”項(xiàng)目，專(zhuān)門(mén)核算礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的開(kāi)采使生態(tài)資源的價(jià)值減少的貨幣表現(xiàn)。如果降級(jí)費(fèi)用的發(fā)生與環(huán)境負(fù)債相聯(lián)系，可設(shè)置“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”科目，核算企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境義務(wù)。
鑒于從事礦業(yè)開(kāi)采和加工的企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)生態(tài)資源破壞的嚴(yán)重性，我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，由于大面積開(kāi)采煤炭所造成的地表塌陷損失，由企業(yè)通過(guò)平時(shí)產(chǎn)量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)列支；由于地面開(kāi)采而導(dǎo)致森林破壞，由企業(yè)根據(jù)產(chǎn)量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提造林育林費(fèi)列支。企業(yè)平時(shí)提升的維簡(jiǎn)費(fèi)和造林育林費(fèi)，在實(shí)際支用前作為負(fù)債處理，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本——生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用”賬產(chǎn)的借方，反映資源產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所包含的生態(tài)資源破壞損失；同時(shí)以相同金額計(jì)入“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶的貸方，反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境義務(wù)。
《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》中指出：“如果環(huán)境成本直接或間接地通過(guò)以下方式與流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：(1)提高所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進(jìn)其安全性或提高其效率；(2)減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的污染；(3)保護(hù)壞境?！边@一內(nèi)容正是預(yù)防、治理和修復(fù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)記錄原則。凡是發(fā)生的預(yù)防、治理和修復(fù)費(fèi)用符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，將其資本化，按期計(jì)提折舊記入“生產(chǎn)成本——生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用”科目的借方；凡是發(fā)生的預(yù)防、治理和修復(fù)費(fèi)用不能資本化的，作為當(dāng)期損益，直接記入“生產(chǎn)成本——生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用”科目的借方。
礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本的記錄是繼成本確認(rèn)、計(jì)量后的關(guān)鍵問(wèn)題，也是最終以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式反映產(chǎn)品真實(shí)成本的必要途徑。礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本在組成方面包括四個(gè)方面的環(huán)境因素，資源產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)記錄就是對(duì)這四個(gè)方面的記錄。
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?、賁NA指國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。
②SEEN指新經(jīng)濟(jì)核算體系。
?、鄞_認(rèn)、計(jì)量方面的原因，詳見(jiàn)《礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本確認(rèn)與研究》和《礦產(chǎn)資源產(chǎn)品成本計(jì)量的研究》。本文不再贅述。
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