【摘 要】 公司治理下的內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,其健全與完善直接關(guān)系到企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展,并直接影響著企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量和績效。本文闡述了公司治理的概念和內(nèi)部會計(jì)控制理論,分析了公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)性,并對構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部會計(jì)控制體系提出了設(shè)想。
【關(guān)鍵詞】 公司治理; 內(nèi)部會計(jì)控制; 體系構(gòu)建
一、公司治理概念
公司治理(corporate governance)這一術(shù)語在20世紀(jì)80年代正式出現(xiàn)在英文文獻(xiàn)中。公司治理中所研究的基本問題早已存在于經(jīng)濟(jì)與管理實(shí)踐中,其內(nèi)涵隨著世紀(jì)的變遷而日益豐富。公司治理問題的每一次關(guān)注往往都是針對公司失敗或者系統(tǒng)危機(jī)做出的反應(yīng)。目前,理論界和實(shí)務(wù)界的學(xué)者基本達(dá)成共識,所有權(quán)與控制權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托代理關(guān)系,是公司治理問題產(chǎn)生的根源。只有在充分分析委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)上,才有可能找到合理協(xié)調(diào)雙方權(quán)責(zé)利等一系列的公司治理安排。
按照公司治理的概念,公司治理實(shí)質(zhì)是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配問題,其核心是在法律、法規(guī)、慣例的框架下,保證以股東為主體的利害相關(guān)者利益的一整套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和約束機(jī)制。這種責(zé)、權(quán)、利的安排合理與否是公司績效最重要的決定因素之一,這種安排和約束即是治理機(jī)制。公司治理機(jī)制分為內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制。而內(nèi)部治理機(jī)制是通常所說的法人治理。法人治理的核心內(nèi)容是公司內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)設(shè)置及其權(quán)力分布。公司外部治理一般指證券市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場以及銀行、機(jī)構(gòu)投資者等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。外部治理是內(nèi)部治理的補(bǔ)充,其作用在于使經(jīng)營行為受到外界評價(jià),迫使公司管理層自律和自我控制。
二、內(nèi)部會計(jì)控制理論
20世紀(jì)40年代至70年代,內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分:
(一)內(nèi)部會計(jì)控制
會計(jì)控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄。會計(jì)控制旨在保證:按管理當(dāng)局的一般的或特定的授權(quán)進(jìn)行活動;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須要按照公認(rèn)會計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表;只有經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)才能接近資產(chǎn);賬面載明的資產(chǎn)要和實(shí)存資產(chǎn)在合理的間隔進(jìn)行核對,對發(fā)生的任何差異采取適當(dāng)?shù)拇胧?
(二)內(nèi)部管理控制
管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和紀(jì)錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能,也是建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計(jì)控制的起點(diǎn)。
這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分,主要是通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度來實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外,還包括增進(jìn)會計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理方針。
對于內(nèi)部會計(jì)控制,從不同的角度會有不同的認(rèn)識,但一般認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和手段。
內(nèi)部會計(jì)控制已經(jīng)在現(xiàn)代企業(yè)中得到了越來越廣泛的運(yùn)用,它之所以能有普遍的應(yīng)用價(jià)值,是因?yàn)樗哂锌茖W(xué)的理論依據(jù)。內(nèi)部會計(jì)控制是在系統(tǒng)論、控制論、信息論、組織結(jié)構(gòu)論等理論基礎(chǔ)上建立起來的,它不僅是一種科學(xué)而合理的管理工具,而且依據(jù)經(jīng)濟(jì)控制的基本方式運(yùn)行。
三、公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)性
公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系是密不可分的。公司治理是促使內(nèi)部會計(jì)控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部會計(jì)控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于公司受托者實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營管理目標(biāo),完成受托責(zé)任的一種手段。完善的公司治理有利于內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制也將促進(jìn)公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,強(qiáng)化公司的內(nèi)部會計(jì)控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。
