隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)濟活動日趨復雜，學校財務管理的內涵與外延發(fā)生變化，高校的管理者、外部債權人以及其他利益相關者需要更全面地了解高校財務狀況，而高校現(xiàn)有的資產負債表、收入支出表中現(xiàn)金流量信息缺失，大大影響了財務報告使用者的決策?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎編制的，可以反映高校在一定會計期間內現(xiàn)金的變動結果及原因，即把收入和支出等會計信息轉化為衡量支付能力、償債能力、資金量的現(xiàn)金流量信息。為了提供更加可靠、相關的財務信息，高校應在現(xiàn)有財務報告的基礎上，增加一張反映現(xiàn)金流量的報表——現(xiàn)金流量表。本文根據(jù)高校的特殊性，同時借鑒《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》，提出了高校現(xiàn)金流量表編制的總體思路，進而探討了現(xiàn)金流量表的具體內容，以期對高校財務報表的改進有所裨益。
一、高?，F(xiàn)金流量表編制的總體思路
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的編制原則
1、體現(xiàn)高校的特殊性。區(qū)別于企業(yè)及其他一般事業(yè)單位，高?，F(xiàn)金流量表需要重點反映高校的教育、科研及其輔助活動的現(xiàn)金流入與流出。
2、遵循重要性原則、成本效益原則。重要性原則要求高?，F(xiàn)金流量表能反映高校所有與現(xiàn)金有關的重要交易和事項。成本效益原則要求現(xiàn)金流量表的編制，不僅要考慮提供現(xiàn)金流量信息所帶來的管理績效的提高，還要考慮現(xiàn)金流量表的編制成本。
?。ǘ┈F(xiàn)金流量表涉及的相關術語的界定
現(xiàn)金流量表所涉及的相關術語包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金流量。這些術語的界定可以參考現(xiàn)金流量表會計準則中的相關內容?，F(xiàn)金，是指高校庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物，是指高校持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出。下文提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。
?。ㄈ┈F(xiàn)金流量的分類
現(xiàn)金流量表會計準則根據(jù)企業(yè)各種業(yè)務的性質，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量三類。而高校的現(xiàn)金流量，除了以上三類之外，還需詳細列報教學、科研及其輔助活動現(xiàn)金流量。
二、高?，F(xiàn)金流量表的具體內容
高校現(xiàn)金流量表應該包括現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表附注兩部分。
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表
考慮到高?，F(xiàn)金流量主要發(fā)生在教學、科研及其輔助活動中，根據(jù)重要性原則，該部分現(xiàn)金流量需要詳細披露，其余部分可以簡化披露。具體來說：
l、教學、科研及其輔助活動產生的現(xiàn)金流量中，以下信息需要單獨反映：
?。?）財政撥款收到的現(xiàn)金，包括教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款及其他經(jīng)費撥款收到的現(xiàn)金。
（2）教育事業(yè)收入收到的現(xiàn)金，是指上繳財政專戶后核撥的現(xiàn)金。
?。?）科研事業(yè)收入收到的現(xiàn)金，是指高校橫向課題收到的現(xiàn)金。
?。?）附屬單位繳款收到的現(xiàn)金。
?。?）應繳財政專戶收到的現(xiàn)金。
?。?）事業(yè)支出支付的現(xiàn)金，是指除購建固定資產、無形資產及其他長期資產之外的事業(yè)支出支付的現(xiàn)金。
?。?）支付的各項稅費。
?。?）購買材料支付的現(xiàn)金，是指高校購買教材、醫(yī)藥用品等支付的現(xiàn)金。
?。?）上繳財政專戶支付的現(xiàn)金，是指應繳財政專戶款上繳財政支付的現(xiàn)金。
2、經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量，該部分可以簡化反映。
3、投資活動產生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨反映：
?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金，是指高校出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物之外的交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現(xiàn)金。
?。?）取得投資收益所收到的現(xiàn)金，是指高校因股權性質投資而分得的現(xiàn)金股利、從校辦產業(yè)取得的利潤而收到的現(xiàn)金、因債權投資而取得的現(xiàn)金利息收入。
（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額，是指高校處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。
?。?）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金，是指高校購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金。
4、籌資活動產生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨反映：
?。?）取得借款所收到的現(xiàn)金；
（2）償還借款本金支付的現(xiàn)金；
（3）償還借款利息支付的現(xiàn)金。
現(xiàn)金流量表格式，見表1。
（二） 現(xiàn)金流量表附注
現(xiàn)金流量表附注，是對現(xiàn)金流量表的重要補充?？紤]到高校的特殊性，筆者認為，現(xiàn)金流量表附注應該包括以下三部分內容：
l、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構成表
由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物各個組成部分性質不同、變現(xiàn)能力不同，故需要披露現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構成情況，以有助于信息使用者更好地了解資金狀況。
需要單獨披露的信息有：（1）銀行存款中的零余額賬戶用款額度部分，該部分資金的使用實行專款專用，不得挪用。（2）未包括在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額的銀行定期存款，這部分資金盡管不能隨時變現(xiàn)，但在資金緊缺的情況下，可以作為調度資金的重要補充。
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額構成表格式見表2。
2、可支配現(xiàn)金期末余額分析表
從表面上看，高?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額均可以自由支配，但實際上高?？勺杂芍涞馁Y金僅是其中一部分，由于有很大一部分資金具有專門用途，故高校需要從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額中預留出來。因此，高?？芍滟Y金應該是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額扣除具有專門用途的資金后的余額。
具有專門用途的經(jīng)費包括：“2ll工程”專項資金、“985工程”專項資金、高等教育修購專項、教育部行動計劃專項資金、科研經(jīng)費以及其他有專門用途的經(jīng)費。
可支配現(xiàn)金期末余額大小，可以作為衡量高校資金是否短缺的重要標準。如果可支配現(xiàn)金期末余額較小甚至為負數(shù)，說明高校資金周轉困難，在沒有后續(xù)資金流入的情況下，資金鏈隨時可能斷裂。反之，則說明資金狀況良好。另外，可支配現(xiàn)金期末余額為負數(shù)，可視為高校隱性負債。
期末可支配現(xiàn)金分析表格式見表3。
3、本期現(xiàn)金流量說明
重大現(xiàn)金流量說明對于信息使用者了解高校資金動態(tài)管理者嚴格控制大額資金支出，保障資金安全至關重要。問題的關鍵是，如何界定重大現(xiàn)金流量。筆者認為，可以從以下兩個方面界定：（1）金額是否重大，各高?？梢愿鶕?jù)本校資金流量規(guī)模，合理確定金額標準；（2）性質是否重大，對于非常規(guī)業(yè)務產生的現(xiàn)金流量，盡管金額沒有達到重大標準，但由于性質比較重大，也應該披露，如訴訟賠款導致的現(xiàn)金流出。對于常規(guī)業(yè)務，盡管金額達到重大標準，也可以不作為重大現(xiàn)金流量予以披露，如每月工資的發(fā)放。重大現(xiàn)金流量，需要披露的內容包括：現(xiàn)金流量的金額、涉及的事項、性質等。
表1 現(xiàn)金流量表
編制單位：_________ ____年 __月 單位：元
項目 本期金額 上期金額
一、教學、科研及其輔助活動
產生的現(xiàn)金流量
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入
1.財政撥款收到的現(xiàn)金
2.教育事業(yè)收入收到的現(xiàn)金
3.科研事業(yè)收入收到的現(xiàn)金
4.附屬單位繳款收到的現(xiàn)金
5.應繳財政專戶收到的現(xiàn)金
6.收到的其他與教學、科研
及其輔助活動有關的現(xiàn)金
（二）現(xiàn)金流出
1.事業(yè)支出支付的現(xiàn)金
2.支付的各項稅費
3.購買材料支付的現(xiàn)金
4.上繳財政專戶支付的現(xiàn)金
5.支付的其他與教學、科研
及其輔助活動有關的現(xiàn)金
?。ㄈ┈F(xiàn)金流量凈額
二、經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入
?。ǘ┈F(xiàn)金流出
?。ㄈ┈F(xiàn)金流量凈額
表2 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構成表
編制單位：_________ ____年 __月 單位：元
項目 本期金額 上期金額
一、現(xiàn)金
?。ㄒ唬齑娆F(xiàn)金
?。ǘ┿y行存款
其中：零余額賬戶用款額度
二、現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額合計
補充資料：不包括在期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的銀行定期存款
表3 期末可支配現(xiàn)金分析表
編制單位：_________ ____年 __月 單位：元
項目 本期金額 上期金額
一、現(xiàn)金期末余額
減：“211工程”專項經(jīng)費結余
“985工程”專項經(jīng)費結余
高等教育修購專項結余
教育部行動計劃專項經(jīng)費結余
科研經(jīng)費結余
其他專項經(jīng)費結余
二、可支配現(xiàn)金期末余額
