摘要：隨著以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步向深層次發(fā)展。這些變革為事業(yè)單位帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和問(wèn)題。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式，電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；電算化；內(nèi)部控制
一、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的重要意義
計(jì)算機(jī)是人類(lèi)社會(huì)20世紀(jì)的重大科技成果之一，它極大地提高了人的腦力勞動(dòng)的效能，開(kāi)辟了人類(lèi)智力解放的新紀(jì)元。世界上第一臺(tái)計(jì)算機(jī)于1946年建成，名叫ENIAC，由美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)研制。
計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，給社會(huì)帶來(lái)深刻變革，大大促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和精神文明的進(jìn)步。計(jì)算機(jī)已遍及社會(huì)的各個(gè)角落，成為人們活動(dòng)不可缺少的工具。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)操作技術(shù)的一場(chǎng)革命，是提高會(huì)計(jì)核算速度與質(zhì)量的一個(gè)全新的手段，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理手段現(xiàn)代化的重要組成部分。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，能夠減輕手工操作下的大量繁重勞動(dòng)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，提高工作效率；同時(shí)有利于領(lǐng)導(dǎo)決策，有利于財(cái)務(wù)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)了解掌握事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，便于財(cái)務(wù)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查，隨時(shí)調(diào)閱計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料，既快捷又方便；便于規(guī)范化管理。
二、會(huì)計(jì)電算化為內(nèi)部控制提出了新的要求
會(huì)計(jì)電算化不僅為實(shí)施會(huì)計(jì)控制提供了眾多機(jī)遇，也對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，是電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施給會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的難題。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)以后，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力就十分必要。另一方面，要在電算化會(huì)計(jì)程序中增加會(huì)計(jì)控制功能，并按此思路來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)，從而使會(huì)計(jì)反映和控制兩大職能平衡發(fā)展。
（一）操作人員的職能
授權(quán)、批準(zhǔn)是一種基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)加大出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度
在電算化會(huì)計(jì)中，電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理，儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、編制及分析會(huì)計(jì)報(bào)表等均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。自動(dòng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。
（三）避免電腦操作無(wú)形化等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質(zhì)會(huì)計(jì)核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲(chǔ)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序。
三、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控制度
嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的。就目前我國(guó)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，大部分還停留在一般應(yīng)用水平上。人們對(duì)于人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識(shí)不足。因此，完善內(nèi)控制度，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代科技體制的內(nèi)在要求，也是提高事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的措施：
（一）加強(qiáng)程序操作控制
為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說(shuō)明以及非常情況的處理等。
（二）人員職能控制
由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，加強(qiáng)組織控制，明確職責(zé)分工。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類(lèi)人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、和相互制約的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。
（三）完善系統(tǒng)安全控制
這是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患。主要的控制做法包括：訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作電腦；操作權(quán)限控制；操作人員身份的密碼控制；數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；日志控制。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，包括訪問(wèn)控制、身份識(shí)別、數(shù)據(jù)保密等，針對(duì)特定的狀況，來(lái)保護(hù)系統(tǒng)。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)既是事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會(huì)計(jì)電算化中，“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾方面：
1、定期審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核簽字是否符合內(nèi)部控制制度，是否完整規(guī)范。
2、審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整。
3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
4、對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。
隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的新問(wèn)題將不斷涌現(xiàn)。對(duì)其深入研究，將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地完善，真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高事業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制
控制會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出使其符合各種會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，保證會(huì)計(jì)信息能及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障各方利用會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的判斷和決策不被誤導(dǎo)。在實(shí)施這一控制時(shí)，所設(shè)計(jì)的控制方法、措施和程序，應(yīng)具有防護(hù)性功能和自動(dòng)補(bǔ)償性功能。
手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制有很大的不同。手工會(huì)計(jì)主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會(huì)計(jì)崗位，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。比如，日記賬、明細(xì)賬、總賬分別記錄，結(jié)果相互驗(yàn)證；通過(guò)對(duì)賬和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行賬證相符。賬賬相符，保證記賬的正確；在電算化會(huì)計(jì)中，由于工具、載體、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)組織等發(fā)生了根本的變化，會(huì)計(jì)控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀?jì)算機(jī)共同控制，使得會(huì)計(jì)控制更為復(fù)雜，要求更加嚴(yán)密。由于目前數(shù)據(jù)的采集和輸入必須有人參與，而數(shù)據(jù)輸入的正確與否直接影響到處理和輸出的結(jié)果，每一位參與電算化會(huì)計(jì)的人員都應(yīng)實(shí)施合理授權(quán)控制，通過(guò)設(shè)置操作員口令和上機(jī)日志等控制手段，防止差錯(cuò)和舞弊行為；防止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)程序操作。電算化會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，一是確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制點(diǎn)；二是確定計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會(huì)計(jì)控制的要求。隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)控制自動(dòng)化的程度就會(huì)越高。
五、事業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制
為保證系統(tǒng)的配合和協(xié)調(diào)、保證事業(yè)管理和系統(tǒng)最優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要采用一系列會(huì)計(jì)方法，通過(guò)預(yù)算、內(nèi)部控制、分析、稽核、報(bào)告等手段，利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)電算化為單位利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造了條件，這種會(huì)計(jì)控制通常有以下特征：
第一，充分利用電算化會(huì)計(jì)信息。借助計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類(lèi)和整理，做到數(shù)據(jù)共享，一次輸入，多次使用。
第二，需要進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再開(kāi)發(fā)。增加輔助核算，把以運(yùn)籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開(kāi)發(fā)成方法庫(kù)和模型庫(kù)，并同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算優(yōu)勢(shì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。
第三，會(huì)計(jì)人員可以專(zhuān)注地制定控制標(biāo)準(zhǔn)和參與決策。
第四，計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)控制。首先，資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全完整、保值增值，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)獲利目標(biāo)的前提下，使風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小。風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體又可分為決策失誤風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使單位偏離其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)控制可減低或消除這些風(fēng)險(xiǎn)。再次，效益控制。效益控制的目標(biāo)是以最小的資金占用和耗費(fèi)，最優(yōu)的資金投入組合，獲得最大的產(chǎn)出效益，編制預(yù)算等事前控制和跟蹤預(yù)算執(zhí)行、進(jìn)行費(fèi)用指標(biāo)分解、采用限額開(kāi)支和責(zé)任會(huì)計(jì)等事中控制。生成適合管理和控制要求的內(nèi)部效益控制報(bào)告，對(duì)影響單位效益的主要因素著重進(jìn)行分析、研究。
六、建立健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度
（一）建立健全會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制
建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)范圍，切實(shí)做到事事有人管、人人有專(zhuān)責(zé)、辦事有要求、工作有檢查。
（二）建立會(huì)計(jì)電算化操作管理制度
1、明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對(duì)操作密碼要嚴(yán)格管理，由會(huì)計(jì)主管人員定期更換密碼，杜絕未經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員授權(quán)操作會(huì)計(jì)軟件。
2、操作人員離開(kāi)機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會(huì)計(jì)軟件。
3、根據(jù)本單位實(shí)際情況，由會(huì)計(jì)主管人員保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時(shí)間、操作內(nèi)容、故障情況等。
（三）建立計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度
1、保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行是進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的前提條件，要經(jīng)常對(duì)有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生。
2、確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除，對(duì)磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。
3、健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行排除的管理措施，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。
4、健全必要的防治計(jì)算機(jī)病毒的措施。
（四）建立電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度
1、電算化會(huì)計(jì)檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以其他磁性介質(zhì)或光盤(pán)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的書(shū)面等形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)。
2、電算化會(huì)計(jì)檔案管理是重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要嚴(yán)格按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定的要求對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理，由會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)。
3、對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)。
4、采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會(huì)計(jì)檔案丟失。
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