摘要：在我國，各種類型的事業(yè)單位幾乎提供了從教育到科學、文化、體育醫(yī)療保健、環(huán)保及農(nóng)業(yè)等方面的服務。事業(yè)單位運行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員的需要。文章主要探討了事業(yè)單位的財務管理目標。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務管理目標；會計信息
事業(yè)單位屬于非營利組織的范圍，我國目前非營利組織的存在形式主要包括事業(yè)單位和民間非營利組織。根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。
一、事業(yè)單位財務會計報告研究
目前的企業(yè)財務會計報告一般采用財務報表另加報表附注的模式編制和報送。這里，財務報表通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等基本報表，財務報表附注則是對財務報表項目進行補充和解釋說明。這些基本財務報表和財務報表附注基本上全面反映了企業(yè)經(jīng)營管理當局的經(jīng)營業(yè)績和資源受托責任。
應該說，這一模式對于事業(yè)單位也是適用的。從實踐來看，無論是我國的事業(yè)單位財務報告，還是美國的非營利組織財務報告也都是這種報表加附注的模式。雖然模式一致，但相對企業(yè)財務報告來說，非營利組織的財務報告還是有它的特殊性。首先，由于事業(yè)單位不以營利為目的，因此對它的業(yè)績評價就不能以經(jīng)濟效益為標志，而應以社會的、政治的和經(jīng)濟的綜合效益為標志。這樣就不能像企業(yè)那樣，通過資產(chǎn)負債表和利潤表就能大致反映出其經(jīng)營業(yè)績，而要實現(xiàn)反映受托責任的財務管理目標，就應加大報告中非量化信息的比重。其次，由前面關(guān)于會計要素的論述可知，事業(yè)單位不存在所有者權(quán)益和凈利潤，因此資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)與負債之差只能用凈資產(chǎn)或基金余額表示；同時，也就不存在利潤表，只能用收入支出表或業(yè)務活動情況表來反映收入支出變化情況。再次，由于基金會計主體的存在，使得事業(yè)單位的財務會計報告主體變得比較復雜，產(chǎn)生了會計記賬主體和報告主體的分離。這樣，事業(yè)單位既可以以基金為主體編制財務報告，也可以以整個組織為主體對外提供財務報告。
二、事業(yè)單位會計信息使用者
概括地說，事業(yè)單位會計信息使用者主要有以下幾類：
第一，資源提供者，包括出資或捐資的政府部門、單位或個人。他們雖不求回報，但都關(guān)心財務資源使用的效果、效益，根據(jù)所提供的會計信息判斷其是否完成了自己的委托。
第二，立法及監(jiān)督機構(gòu)。立法機關(guān)如我國的各級人民代表大會及其代表（國外為議會及議員）；監(jiān)督機構(gòu)如各級審計機關(guān)、國有資產(chǎn)管理、稅務等部門，事業(yè)單位的董事會及其他監(jiān)督機構(gòu)等為了監(jiān)督評價單位經(jīng)管資財?shù)穆男星闆r，維護財經(jīng)紀律，也需要利用會計信息。
第三，事業(yè)單位的服務對象。事業(yè)單位服務的對象相對比較固定，如各類學校的服務對象主要是受教育者，醫(yī)院的服務對象主要是病人。事業(yè)單位則是一個中介，是政府向社會公眾提供服務的中介，是社會中的一部分人向社會中的另一部分人轉(zhuǎn)移財富的中介，這種服務或者是無償?shù)?，或者只是以成本甚至低于成本的代價來提供。接受服務的一方有權(quán)利知道事業(yè)單位是否按照委托者的意愿來提供服務，有權(quán)知道組織的財務方面的信息。
第四，組織內(nèi)部管理決策和控制部門。組織的領導人及各級管理人員，為了履行經(jīng)管資財?shù)呢熑?、發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗、改進工作，需要利用會計信息。
第五，其他使用者，如社會公眾、經(jīng)濟和財務分析師、媒體、工會組織、職工（本單位職工等也需要利用會計信息，以了解和監(jiān)督單位的有關(guān)情況）等。
不同的信息使用者有著不同的信息需求，例如，資財提供者更為關(guān)心事業(yè)單位的持續(xù)運作能力，同時也關(guān)注所投款項是否按指定用途使用；立法和監(jiān)督機構(gòu)關(guān)心事業(yè)單位的運作是否符合相關(guān)法律法規(guī)。不同的信息使用者其需求各異，直接決定著財務管理目標的走向。
三、事業(yè)單位財務管理目標
事業(yè)單位不以獲取利潤為目的，它們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。與事業(yè)單位的目標完成某一具體的社會使命相適應，事業(yè)單位財務管理的目標可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。
（一）目前企業(yè)財務管理目標的兩種觀點
目前國內(nèi)外對于會計目標的研究和闡述主要集中于企業(yè)。關(guān)于企業(yè)會計目標主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。
受托責任觀的含義大致包括兩方面：一是資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔有效地管理與應用受托資源的責任；二是資源的受托方承擔如實地向資源的委托方報告受托責任履行過程與結(jié)果的義務。由以上分析可以看出，這種觀點強調(diào)的是企業(yè)管理當局作為一個受托者應當向為它提供資源的委托者反應其經(jīng)管責任或受托責任，財務報告的目標就是要反映這種經(jīng)管責任或者受托責任。
決策有用觀認為，財務會計的目標就是向信息使用者提供對其進行決策有用的信息，主要包括兩方面的內(nèi)容：關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。
會計目標上的決策有用觀和受托責任觀的區(qū)別在于：一是決策有用觀重視的是會計信息使用者的需要，而把會計信息提供者的意愿置之度外；相反，受托責任觀重視的是委托者和受托者的關(guān)系，委托者有了解情況的權(quán)利，受托者也有保守隱私的權(quán)利。二是決策有用觀強調(diào)財務報告信息的決策相關(guān)性，認為只要提供的信息符合效益大于成本的原則，并對信息使用者決策有用，就應該披露，在財務報告信息的質(zhì)量特征上，特別是在相關(guān)性和可靠性中，更為強調(diào)相關(guān)性；而受托責任觀必須考慮向受托者提供或者不提供有關(guān)信息可能會對委托者以及受托者帶來的影響，因此更強調(diào)信息的可靠性。三是根據(jù)決策有用觀，會計的首要目標是提供對使用者決策有用的信息；根據(jù)受托責任觀，會計的首要目標是計量受托的業(yè)績。
目前來看，以西方國家和國際會計準則委員會為代表的大多數(shù)國家所遵循的都是“決策有用觀”。
（二）事業(yè)單位會計的首要目標
事業(yè)單位作為受托者，與諸如政府、社會民眾等作為委托者之間的關(guān)系清楚而且直接。對于事業(yè)單位而言，最重要的是資源的合理有效利用，是其對所接受資財?shù)氖芡胸熑蔚穆男?，因此它應當直接向為其提供資源，并對其進行監(jiān)督的政府、立法機關(guān)或社會公眾提供有關(guān)的信息，供其評價事業(yè)單位對受托責任的履行情況；同時，事業(yè)單位信息使用者所需要知道的是事業(yè)單位受托責任的履行情況，他們需要事業(yè)單位信息的首要目的是直接評價其受托責任，而不是做出是否要停止提供資財或取消事業(yè)單位的決策。因此，在事業(yè)單位特性與事業(yè)單位信息使用者對信息的需求雙重作用下，向信息使用者提供有助于他們評價受托責任的信息應當是事業(yè)單位會計的首要目標。
（三）我國事業(yè)單位會計的具體目標
這一目標對我國尤其適用。我國的事業(yè)單位資財來源主要是由政府提供。而我國是以公有制為主的國家，政府是代表國家和人民來管理國有資產(chǎn)，因此，使用國有資產(chǎn)的事業(yè)單位有責任有義務向國家和人民提供有關(guān)受托責任完成情況的報告。
從我國現(xiàn)有制度看，《事業(yè)單位會計準則（試行）》第11條規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應預算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理。”可以看出，我國現(xiàn)有的制度沒有很明確地指出事業(yè)單位的財務管理目標。以受托責任觀為基礎，結(jié)合我國實情，我國事業(yè)單位會計的具體目標應當包括：財務報告應向使用者提供事業(yè)單位資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)及其變動情況的信息；財務報告應向使用者提供事業(yè)單位收入、支出以及結(jié)余等反映業(yè)績的信息；財務報告應向使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息；財務報告應列示有助于使用者理解財務信息的說明和解釋。
四、結(jié)束語
總之，事業(yè)單位的會計報表應該在真實反映單位財務狀況的基礎上盡量滿足各方需求者的要求，并盡量使信息使用者更容易理解，以提高事業(yè)單位的效率，創(chuàng)造更高的社會價值。
參考文獻：
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