摘要：民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)中各司其職，服務(wù)于不同的審計(jì)領(lǐng)域，但兩者又相互聯(lián)系，都是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。民間審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在審計(jì)工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。
關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系
民間審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)，又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生的，是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認(rèn)為：“17世紀(jì)公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對(duì)與賬簿分離的獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表的需求更為強(qiáng)烈，這是因?yàn)?，債?quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門(mén)與股東之間潛在的利害沖突，股東對(duì)公司管理部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表常常抱有懷疑，因此需要進(jìn)行審查，以證實(shí)其可靠性”。在我國(guó)現(xiàn)階段，民間審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須考慮審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)成本。
內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理、評(píng)價(jià)、防護(hù)、建設(shè)等職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞及存在的問(wèn)題，從而挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最佳配置，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展的能力。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)出謀劃策。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性、審計(jì)對(duì)象的確定性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性、審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性、及時(shí)性等特點(diǎn)。
一、民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
（一）民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別
1、審計(jì)的獨(dú)立性程度不同。內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審計(jì)的本單位內(nèi)部的其他職能部門(mén)及下屬單位的相對(duì)獨(dú)立，獨(dú)立性程度受到局限，而且是單向獨(dú)立，只獨(dú)立于被審計(jì)單位，而不獨(dú)立于審計(jì)委托人。民間審計(jì)作為外部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，表現(xiàn)為雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，堅(jiān)持客觀公正的原則，公平正直，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不得以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。
2、審計(jì)委托受托關(guān)系建立的基礎(chǔ)不同。民間審計(jì)的委托受托關(guān)系是建立在不同的經(jīng)濟(jì)組織之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)之上的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的是被審計(jì)單位外部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)的委托受托關(guān)系是建立在企業(yè)內(nèi)部分權(quán)制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上的，其委托人主要是代表投資者，由股東大會(huì)選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。
3、審計(jì)對(duì)象的范圍不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查、監(jiān)督的被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位承擔(dān)的社會(huì)性責(zé)任，這種責(zé)任的載體主要是被審計(jì)單位的資產(chǎn)實(shí)物和負(fù)債，反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的會(huì)計(jì)資料。而內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督的則是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是企業(yè)內(nèi)部不同層次權(quán)利主體分權(quán)的結(jié)果，監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)通過(guò)委托內(nèi)部審計(jì)組織，對(duì)董事會(huì)的重大決策活動(dòng)和企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以查明企業(yè)投資者授予的權(quán)利運(yùn)用是否適當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍是企業(yè)的重大決策活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活。
4、審計(jì)服務(wù)的對(duì)象和方式不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托者主要是被審計(jì)單位以外的經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，如政府、銀行等，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象是政府、金融機(jī)構(gòu)和投資者等。而內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象除了包括企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者以外，也包括其投資者。在服務(wù)方式上，民間審計(jì)對(duì)企業(yè)的服務(wù)主要是一次性服務(wù)，通常是事后服務(wù)；而內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)方式往往是常年性的，其服務(wù)包括事前服務(wù)、事中服務(wù)和事后服務(wù)。
5、審計(jì)層面不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，它所針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因而，其層面較高，出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)外公布，具有法定的證明效力，起鑒證作用。而內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部多層次的不同責(zé)任，包括董事會(huì)向股東承擔(dān)的決策責(zé)任，經(jīng)營(yíng)者向董事會(huì)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)向最高管理當(dāng)局承擔(dān)的管理責(zé)任等。出具的審計(jì)報(bào)告只能作為本單位改進(jìn)工作的參考，對(duì)外保密，不具有鑒證作用。
（二）民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系
1、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面有一致之處。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者的審計(jì)內(nèi)容都包含了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在審計(jì)方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。
2、民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。2006年2月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的一種新的審計(jì)模式，除吸收前兩項(xiàng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求下，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)委托前要對(duì)客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)特別是其中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的內(nèi)容包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、確定會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果確定是否接受委托。為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度進(jìn)行了改革，2009年實(shí)施新的考試制度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段。第一階段是專業(yè)考試階段，主要測(cè)試考生進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)、基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段是綜合考試階段，主要測(cè)試考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力。考生在通過(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行一次?？荚嚳颇坑晌蹇普{(diào)整為七科。在現(xiàn)行考試科目基礎(chǔ)上，進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整合。第一階段的考試科目在原有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法五個(gè)科目的基礎(chǔ)上增加了公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)科目。第二階段設(shè)綜合一科。
內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。在當(dāng)今國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的激烈角逐情況下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的。企業(yè)不但要抵御各種自然災(zāi)害的威脅，而且還要防范各種突發(fā)性的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)只有全面地了解各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并分析和研究導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的因素，實(shí)施相應(yīng)的措施，才能減少企業(yè)的損失，從而經(jīng)受優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)考驗(yàn)，并在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用表現(xiàn)在：一是通過(guò)檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問(wèn)題，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進(jìn)行，降低業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點(diǎn)，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。三是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一種完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制將極大地推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制，它通過(guò)查錯(cuò)糾弊、揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的控制薄弱環(huán)節(jié)、揭示風(fēng)險(xiǎn)概率較大的關(guān)鍵控制點(diǎn)、提出改進(jìn)建議，達(dá)到企業(yè)的自我制約、自我改善、自我發(fā)展、自我積累，提升管理水平，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解，而且對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的定義時(shí)，把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。
3、民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)兩者的工作相互促進(jìn)。民間審計(jì)人員在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的審計(jì)工作提供更好的基礎(chǔ)。此外，民間審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。
二、民間審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用
民間審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)是現(xiàn)代民間審計(jì)的重要特征，民間審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作情況。第二，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本。民間審計(jì)組織在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算，自收自支，這就要求民間審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，來(lái)減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而使民間審計(jì)組織節(jié)約審計(jì)費(fèi)用支出。
民間審計(jì)在利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。民間審計(jì)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作足夠重視；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在整個(gè)組織結(jié)構(gòu)中的地位較高、獨(dú)立性較強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平高，專業(yè)勝任能力強(qiáng)，能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，不能損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
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