摘要：應(yīng)收賬款是現(xiàn)今商業(yè)領(lǐng)域必然存在的一種流動資產(chǎn)，在金融海嘯的沖擊下，各企業(yè)的應(yīng)收賬款總體上更是有增無減。文章就其形成原因以及衍生的成本進行了分析，然后提出了對應(yīng)收賬款的管理方法。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；成本；壞賬損失；管理辦法
應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而向購買方、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項，形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷即信用銷售。信用銷售雖然能穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少庫存、增加收入，給企業(yè)帶來機會，但大量債務(wù)拖欠和壞賬也給企業(yè)造成巨大損失，嚴重影響企業(yè)的競爭能力和獲利能力，所以應(yīng)收賬款是一項風(fēng)險很大的流動資產(chǎn)。于是企業(yè)在當前形勢下更應(yīng)該完善應(yīng)收賬款管理機制，以此不斷提高信用意識和信用管理水平，以加快貨款回收，增加現(xiàn)金流量，提高經(jīng)營效益。本文擬對應(yīng)收賬款成因以及管理談幾點看法。
一、應(yīng)收賬款的形成原因
根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重在50％以上，遠遠高于發(fā)達國家20％的比例，企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款高居不下，已成為經(jīng)濟運行的一大頑癥，其原因主要有以下方面：
（一）商業(yè)競爭
即供大于求的買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和金融海嘯的沖擊，迫使企業(yè)以各種手段擴大產(chǎn)品銷售，提高市場占有率，在事先未對客戶資信做深入調(diào)查，未對應(yīng)收賬款的風(fēng)險進行正確評估下，盲目地采取賒銷方式或其他優(yōu)惠方式去爭奪市場，表面看來銷售收入增加了，賬面也體現(xiàn)了高額利潤，但也形成了巨大的應(yīng)收賬款額，被客戶占用了大量的流動資金，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。
（二）銷售和收款存在時間差
除預(yù)收貨款銷售外，一般商品成交的時間和收到貨款的時間常常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。但這只是貨款結(jié)算的時間問題，并不存在商業(yè)信用問題，所以銷售和收款的時間差所形成的應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的潛在危機并不是很大。
（三）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全
一是企業(yè)在銷售前未制定詳細的信用政策，并未調(diào)查核實客戶情況，明確規(guī)定具體的信用額度、信用期間、信用標準，未經(jīng)授權(quán)審批就執(zhí)行賒銷，這樣盲目放寬賒銷范圍，在源頭上造成大量的應(yīng)收賬款，繼而形成壞賬損失。二是企業(yè)沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，忽視了企業(yè)財富最大化的正確目標，這其中一個重要的原因就是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及銷售部門和銷售人員考核時過于強調(diào)利潤指標，而沒有設(shè)置應(yīng)收賬款回收率這樣的指標。為了完成利潤考核指標，企業(yè)一味鼓勵銷售人員盲目促銷產(chǎn)品，而對貨款能否及時收回無所顧忌，甚至出現(xiàn)個別銷售人員在未與客戶訂立合同的情況下，“主動”送貨上門，加大了壞賬風(fēng)險，同時大量資金被客戶白白占用。三是企業(yè)不明確規(guī)定應(yīng)收賬款管理的責任部門，不建立相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的合同、發(fā)運憑證等原始憑證的檔案管理制度，導(dǎo)致對應(yīng)收賬款損失或長期難以收回的應(yīng)收賬款無法追究責任。如公司財務(wù)每年年度過賬時抄陳賬、抄死賬，尤其是當銷售人員調(diào)離公司后，其經(jīng)手的應(yīng)收賬款更是無人問津或相互推諉，即使指派專人去要賬，也經(jīng)常因為缺失重要的原始憑證，導(dǎo)致要賬無據(jù)而無功而返。因此企業(yè)對造成發(fā)生壞賬損失以及資金長期難以回籠的責任人無法追究其責任。四是對應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱，企業(yè)沒有明確規(guī)定財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的結(jié)算負有監(jiān)督檢查的責任、沒有制定應(yīng)收賬款結(jié)算監(jiān)督的管理辦法，財務(wù)部門與銷售部門基本上是各自為政，造成對客戶的信息資料失真或失靈。
二、應(yīng)收賬款的成本構(gòu)成
企業(yè)由于以上原因形成了應(yīng)收賬款，從而就孕育而生了壞賬損失的問題。為了有效地管理應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險和損失，企業(yè)有必要分析和估算應(yīng)收賬款的成本。
（一）機會成本
應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)投放于應(yīng)收賬款從而失去了在證券市場以及其他方面的投資收入。這種因投資于應(yīng)收賬款而放棄了其他方面的收入，即為應(yīng)收賬款的機會成本。應(yīng)收賬款機會成本的量化公式是應(yīng)收賬款占用資金額乘投資報酬率（有價證券利率），可見應(yīng)收賬款資金占用越多，應(yīng)收賬款的機會成本就越高；反之，越低。
（二）管理成本
對企業(yè)應(yīng)收賬款的全過程管理所耗費的開支就是應(yīng)收賬款的管理成本，此成本主要包括制定信用政策的費用，對客戶資信調(diào)查與跟蹤的費用，收賬過程中發(fā)生的差旅費、通訊費、工資薪金、訴訟費以及其他費用。如果應(yīng)收賬款額低，信用風(fēng)險小，管理費用也會降低。
（三）壞賬成本
賬齡長的應(yīng)收賬款無法收回的可能性非常大，這樣會給企業(yè)帶來呆死賬損失，即壞賬成本。企業(yè)賬齡長的應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本就越大。
（四）現(xiàn)金折扣成本
企業(yè)在發(fā)生賒銷時，為了自身的利益會給客戶提供商業(yè)信用，這樣就產(chǎn)生了現(xiàn)金折扣成本。
以上是應(yīng)收賬款形成的原因以及應(yīng)收賬款的成本，為了降低應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險，企業(yè)有必要采取一些管理策略。
三、應(yīng)收賬款的管理策略
應(yīng)收賬款管理應(yīng)根據(jù)形成賒銷的原因和過程確定不同的管理策略，本文將根據(jù)應(yīng)收賬款形成和存在的時間段進行分析和總結(jié)管理措施，具體分為：
（一）事前管理
在應(yīng)收賬款產(chǎn)生之前，即確定是否賒銷之時，要建立健全內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)目前應(yīng)收賬款的規(guī)模和客戶進行調(diào)查和分析，建立起相應(yīng)的客戶資信管理體系。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定的情況下，債權(quán)規(guī)模應(yīng)有其內(nèi)在的規(guī)律并大致保持在一定范圍內(nèi)，根據(jù)它們與常數(shù)的關(guān)系及偏離程度，決定是否應(yīng)該繼續(xù)賒銷及賒銷多少?？蛻舴矫嫫髽I(yè)重點要考慮信用標準，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。如果企業(yè)只對與預(yù)期壞賬損失率低于5％的客戶提供商業(yè)信用，則5％為信用標準。若企業(yè)制定較嚴格的信用標準，即只對信譽好，預(yù)計壞賬損失率低的客戶給予賒銷，則減少機會成本、管理成本和壞賬損失，但是不利于擴大銷售；反之若信用標準過寬，雖會增加銷售，但應(yīng)收賬款成本會增加。為此，企業(yè)要根據(jù)客戶的信用情況、付款能力、資本狀況、抵押品變現(xiàn)力進行分析，然后確定較為合理的信用標準，針對不同客戶分別給予不同的信用優(yōu)惠。
（二）事中管理
在商品賒銷過程中制定有效的信用政策，具體包括以下方面：一是信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或是企業(yè)給予顧客的付款時間。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；延長信用期，會使銷售額增加；但與此同時應(yīng)收賬款、收款費用和壞賬損失增加，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少，因此，只有當前者大于后者時，延長信用期才是可行的策略。總之，企業(yè)應(yīng)通過分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響來確定恰當?shù)男庞闷?。二是現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對顧客在商品價格上做的扣減。向顧客提供這種價格上的優(yōu)惠，主要目的是在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均付款期。企業(yè)采取什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本，這種成本是指價格折扣損失。當企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊，抉擇決斷。
（三）事后管理
賒銷一旦發(fā)生，企業(yè)就必須考慮如何收回的問題。具體包括以下內(nèi)容：一是運用賬齡分析法監(jiān)督應(yīng)收賬款的回收。企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)必須要對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。如制定賬齡分析表，通過賬齡分析表可以進一步計算尚在信用期內(nèi)的和超過了信用期的欠款分別占多大比率。尚在信用期內(nèi)的欠款是正常的，但到期后能否收回，還要待時再定，應(yīng)及時監(jiān)督。超過了信用期的欠款則要視超期長短而定，對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收款方式，制定出經(jīng)濟、可行的收賬政策，對可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前作出準備，充分估計這一因素對損益的影響。二是建立有效合理的催收賬款制度。通過賬齡分析，要對不同賬齡的應(yīng)收賬款進行催收，這樣就有必要建立催收制度。由于應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而催收政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失邊際分析法進行權(quán)衡并予以量化，在結(jié)合經(jīng)濟和自身情況來制定合理的收賬政策，以最大限度地減少壞賬損失。同時，企業(yè)應(yīng)建立一個賬款回收責任中心，將收回欠賬和控制壞賬作為業(yè)績考核指標，用來激勵催收賬款人員的積極性。三是制定合理的壞賬準備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計提壞賬準備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡、逾期未履行義務(wù)、已無法收回的壞賬，以促進企業(yè)健康發(fā)展。四是建立健全應(yīng)收賬款監(jiān)督監(jiān)管制度，明確應(yīng)收賬款管理的責任部門。企業(yè)要明確規(guī)定財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的結(jié)算負有監(jiān)督檢查的責任、制定應(yīng)收賬款結(jié)算監(jiān)督的管理辦法，財務(wù)部門與銷售部門要經(jīng)常溝通，了解和掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。業(yè)務(wù)人員崗位調(diào)換、離職，必須對經(jīng)手的應(yīng)收賬款進行交接、核對，以免出現(xiàn)錯賬、舞弊等問題。
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