摘要：文章在認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)上分析了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，介紹了審計(jì)的程序和方法，并簡(jiǎn)述了內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要工作內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)
國家審計(jì)署在《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，明確了今后五年審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益，提高財(cái)政資金管理和使用效益。因此，正確認(rèn)識(shí)和搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就成為目前我們每一個(gè)審計(jì)人員需要解決的問題，也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特征
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
二、企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)著眼于未來，它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)和未來經(jīng)濟(jì)效益的提高，對(duì)確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
第一，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容日趨復(fù)雜，多元化的經(jīng)營方式日漸突出，股份公司、上市公司、跨國集團(tuán)等等，使企業(yè)的規(guī)模急劇擴(kuò)張，這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢(shì)的發(fā)展，在這一背景下，充分利用內(nèi)部審計(jì)既相對(duì)獨(dú)立，又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢(shì)來開展效益審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。
第二，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步完善我國審計(jì)體系的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)，它從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃和決策等領(lǐng)域，同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，既重視事后審計(jì)，還大力開展事前、事中審計(jì)，保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。
第三，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的重要目標(biāo)之一，就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但是由于種種原因，多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段，這就需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，既要保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法和合規(guī)，還要通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，達(dá)到讓企業(yè)充分利用自身資源，減少損失浪費(fèi)的目的，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)主要有：
第一，國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn)，并以此來衡量被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益是否符合國家宏觀控制的要求，是否有利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是否保證了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，是否有利于經(jīng)濟(jì)效益，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得，才是真正的效益。
第二，各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，將企業(yè)的各種實(shí)際指標(biāo)值與計(jì)劃、預(yù)算、定額相比較，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，以此來尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一。計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的，具有較強(qiáng)的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容繁多，既包括國家下達(dá)的指標(biāo)、計(jì)劃、主管部門制定的計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額，也包括本單位制定的各種詳細(xì)的計(jì)劃、指標(biāo)、定額等等。前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。
第三，前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn)，可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。
第四，本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對(duì)計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計(jì)劃和定額，但卻大大低于國內(nèi)先進(jìn)水平，則說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不是很高，尚有潛力可以挖掘。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大，在運(yùn)用時(shí)，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價(jià)變動(dòng)等。
第五，科學(xué)測(cè)定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評(píng)價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時(shí)、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考，要評(píng)審它們的經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測(cè)定。因此，它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。再次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。最后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳實(shí)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要工作內(nèi)容
第一，經(jīng)營預(yù)算的審計(jì)。主要是預(yù)算編制是否合理可行，預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。
第二，資金運(yùn)用的效益審計(jì)。圍繞單位或項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行的效益評(píng)價(jià)，考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項(xiàng)不科學(xué)、決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等問題。
第三，組織管理的審計(jì)。對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審計(jì)，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提高組織的管理水平和效率，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。
第四，內(nèi)部控制制度的審計(jì)。通過內(nèi)部控制審計(jì)促使企業(yè)不斷完善并切實(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
第五，經(jīng)營決策的審計(jì)。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營決策權(quán)，但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算及其結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證；在決策中對(duì)不同方案進(jìn)行比較、篩選和評(píng)價(jià)，為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。
第六，投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要是對(duì)項(xiàng)目資金管理情況、建設(shè)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，以及對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，控制造價(jià)。
六、如何評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
第一，要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單、易于使用。
第二，針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。
第三，做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。
七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法等等，這就要求審計(jì)人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以外，還要熟悉企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識(shí)，在實(shí)際工作中還要注意理論與實(shí)際相結(jié)合。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要有專業(yè)審計(jì)人員參加外，還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜，實(shí)際操作難度更大，需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案，需要搜集的資料更為全面。在審計(jì)報(bào)告中著重指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況，這就要求我們審計(jì)人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，多觀察多思考多作調(diào)查研究，在充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀評(píng)價(jià)，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。
綜上所述，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督與現(xiàn)代管理理論的產(chǎn)物，具有為管理服務(wù)的全過程性、全方位性和建設(shè)性特征，是內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向企業(yè)經(jīng)營和管理擴(kuò)展的高級(jí)審計(jì)，我們?cè)趯?shí)際工作中一定要重視經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮它在企業(yè)經(jīng)營管理中的特殊作用。
（作者單位：昆明世博園股份有限公司審計(jì)部）
