摘要：會計師事務所的審計質量不高的問題越來越受到社會各界的廣泛關注，也成為影響注冊會計師行業(yè)生存與發(fā)展的重要因素。如何提高審計質量是我國注冊會計師行業(yè)面臨的重大課題。本文就此做一些探討.
關鍵詞：會計師事務所；審計質量；提高
一、從體制機制入手提高審計質量
要提高審計質量首先要從完善體制和機制入手，一方面要完善監(jiān)管體制。針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的做法，在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系，一個過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權、準則制定權、監(jiān)察權和處罰權等以協(xié)調財政部和證監(jiān)會的監(jiān)管職能。此機構的執(zhí)法能力高于中注協(xié)，擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。要加強監(jiān)管的制度建設，改變監(jiān)管人員的任命制，并且將監(jiān)管的目標責任落實到個人，引入公開披露制度，提高監(jiān)管工作的透明度，應盡快建立起監(jiān)管結果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。另一方面要完善民事責任賠償機制。盡快完善《民事訴訴法》，建立審計責任“問責制”，鼓勵民事訴訟，民事在先，行政、刑事在后。要改變傳統(tǒng)的“重刑輕民”的思想，真正落實民事責任，確立民事救濟機制。同時明確民事訴訟主體，確定民事責任的主體是上市公司及其負有責任的董事、監(jiān)事、經理人以及證券公司、會計師事務所等中介機構與相關人員；降低訴訟門檻，允許集團訴訟，對受害人的集團訴訟做出具體的規(guī)定。
二、從組織形式入手提高審計質量
會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、有限責任公司制和有限責任合伙制四種組織形式。在有限責任公司制下，提升事務所審計質量存在固有的局限性，可借鑒國外先進做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉型。由于普通合伙制會計師事務所的合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的業(yè)績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強風險、責任、質量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當局的不當意志。新修訂的《合伙企業(yè)法》允許會計事務所實行特殊的普通合伙制，即有限責任合伙制，當一個合伙人或數個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產份額為限承擔責任。合伙制度安排至少在兩個方面有助于提高審計質量：一是無限責任的約束。它通過加大注冊會計師的過失成本來增強對注冊會計師的約束力。二是合伙人之間的相互監(jiān)督。因為合伙人之間承擔連帶責任，這種“一損俱損”的連帶效應能促使每個合伙人具有相互監(jiān)督的內在動機，強化會計師行業(yè)的質量意識。
三、從綜合素質入手提高審計質量
提高注冊會計師的綜合素質是提高審計質量的關鍵。首先，要完善人員聘用機制，定期地對招聘計劃及其執(zhí)行的結果進行評價，以確定是否達到招聘目標。其次，要把繼續(xù)教育要終身化，以《中國注冊會計師勝任能力指南》為指導，對注冊會計師的專業(yè)勝任能力進行科學評價，推動注冊會計師不斷學習、不斷提高。再次，要學會利用其他注冊會計師、律師、精算師、工程師等專家的工作，保證審計質量。最后，要發(fā)揮集體的優(yōu)勢，彌補個體決策的片面性。提高注冊會計師的職業(yè)道德水平是提高審計質量的基礎。一定要完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。在現(xiàn)行有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的基礎上把操作規(guī)范具體化。要加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。要在中注協(xié)及地方注協(xié)設立職業(yè)道德監(jiān)管機構，對所有的注冊會計師和助審人員建立職業(yè)檔案制度。要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓。
四、從業(yè)務質量入手提高審計質量
審計質量的基礎是業(yè)務質量，業(yè)務質量的高低直接影響審計質量。一是流程控制要到位。業(yè)務承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險；審計計劃階段，控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況；審計實施階段，控制的重點是針對各交易循環(huán)所涉及的會計報表項目，確定有效的實質性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間；審計報告階段，控制的重點是根據審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等確定適當的審計意見類型并撰寫審計報告。二是適當咨詢。在業(yè)務執(zhí)行中遇到涉及重大技術、職業(yè)道德及其他事項需要進行咨詢時，可向具備相應知識水平、精通專業(yè)并有良好的判斷力的會計師事務所內部的其他專業(yè)人士進行咨詢。三是尋求合適途徑。在項目執(zhí)行中，存在不同看法而產生意見分歧是正常現(xiàn)象，審計人員應當大膽、及時地發(fā)表自己的看法，及早反映意見分歧并按照預定的后續(xù)步驟解決。只有在意見分歧問題得到解決后，項目負責人才能出具審計報告。四是重視項目復核。為了保證一些特定業(yè)務的質量，除了項目組內部復核外，在出具審計報告前會計師事務所還要實施項目質量控制復核程序。如果項目負責人不接受項目質量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應當出具報告。只有按照意見分歧的處理程序，經事務所業(yè)務質量管理委員會討論解決后，項目負責人才能出具報告。五是構建審計模式。在董事會下設立完全由獨立董事為成員的審計委員會，由審計委員會決定會計師事務所及注冊會計師的聘任、續(xù)聘、解聘、收費等事項，使注冊會計師在很大程度上擺脫對公司管理層的經濟依賴，降低注冊會計師與上市公司管理層之間存在的簽約成本。六是實行定期輪換制。企業(yè)在聘任某家會計師事務所或會計公司作為其財務報告的審計人后，在規(guī)定期間內不得更換審計人之外，在一定期間之后必須更換會計師事務所或會計公司防止管理者“購買審計意見”，降低因不熟悉企業(yè)業(yè)務而出現(xiàn)審計過失的可能性。
（作者單位：新疆阿勒泰金誠有限責任會計師事務所）
