摘要：近年來，隨著高校干部人事制度、高校后勤社會(huì)化等改革的深化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣化和復(fù)雜化，高校內(nèi)部審計(jì)暴露出諸多問題和不足。文章在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出了解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；對(duì)策研究
當(dāng)前中國高等教育管理體制正經(jīng)歷著一場(chǎng)深刻的變革，建立和完善現(xiàn)代高校制度已成為高等教育發(fā)展的必然要求。高校內(nèi)部審計(jì)在高等教育組織體系中，無論是其功能界定，還是作用發(fā)揮，都還存在明顯不足?，F(xiàn)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)面臨的形勢(shì)進(jìn)行分析，對(duì)于把握現(xiàn)狀成因、考察客觀環(huán)境變遷及影響、明確高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，改善內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要意義。
一、高校內(nèi)部審計(jì)的必要性
（一）內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)高校自身發(fā)展，提高管理水平的需要
內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)研究和審查經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營方針是否合理合法，是否經(jīng)濟(jì)有效，是否切實(shí)可行；還可以促進(jìn)高校在經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)建立和完善內(nèi)部控制制度，以提高經(jīng)營管理水平，促進(jìn)高校在競(jìng)爭中不斷發(fā)展；更有利于促進(jìn)學(xué)校建立完善內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，從而使學(xué)校適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。
（二）內(nèi)部審計(jì)是提高高校綜合效益的需要
具體來講，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主要可通過以下七個(gè)方面實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)：一是增加收入，控制和防止收入減少。二是控制教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成本。教學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使高校的經(jīng)費(fèi)支出逐年增加。通過審計(jì)監(jiān)督高校的事業(yè)支出、科技支出、經(jīng)營支出、自籌基建支出等是否真實(shí)并按計(jì)劃執(zhí)行。三是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)。四是在學(xué)校內(nèi)部實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)操作程序，并密切關(guān)注對(duì)學(xué)校發(fā)展起決定性作用的業(yè)務(wù)程序和相關(guān)流程。五是進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤。六是將審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式定期報(bào)送學(xué)校各個(gè)管理階層。七是保證學(xué)校資產(chǎn)的安全?？傊?，高校內(nèi)部審計(jì)部門通過提供增值服務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者決策提供支持。
（三）內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)建高校和諧民主的校園文化氛圍的需要
高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)構(gòu)建和諧民主的校園文化、倡導(dǎo)高校民主政治氛圍方面功不可沒。隨著高校民主政治進(jìn)程的不斷推進(jìn)和加強(qiáng)，廣大教職工越來越希望擁有知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計(jì)依法通過對(duì)本校會(huì)計(jì)資料及資產(chǎn)等項(xiàng)目的檢查與審核，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，審核干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，檢查高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，評(píng)價(jià)高校經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，強(qiáng)化教職員工參與管理的積極性和主動(dòng)性。通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，架起了領(lǐng)導(dǎo)與廣大教職工溝通的橋梁，建立了良好的干群關(guān)系，使高校能夠在誠信、和諧的氣氛中健康發(fā)展。
二、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）我國高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差
獨(dú)立性原則是高校內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于高校內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，才能保證內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。但是目前我國高校設(shè)有的內(nèi)部審計(jì)部門基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些高校甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門，有的高校采取了審計(jì)處室和紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)務(wù)部門合署辦公的形式。審計(jì)部門理應(yīng)單獨(dú)設(shè)立，合署辦公勢(shì)必影響審計(jì)工作的正常開展，也會(huì)影響審計(jì)人員的工作積極性。
（二）我國高校內(nèi)部審計(jì)范疇相對(duì)狹窄
由于我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起源于行政命令，多數(shù)高校的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性本質(zhì)特征認(rèn)識(shí)不足，仍然停留在簡單的查賬、查錯(cuò)、糾弊的淺顯認(rèn)識(shí)階段。直至現(xiàn)階段，我國仍有不少高校的內(nèi)部審計(jì)僅局限于學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，很少觸及經(jīng)營管理的核心領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì)，使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程。
新形勢(shì)下要求內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校管理提供多元化的審計(jì)服務(wù)，由過去單純強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”向“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重轉(zhuǎn)變，從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)與以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。教育部第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員主要對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理；經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。目前高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)上，著力于查錯(cuò)揭弊，確定是否遵循了相關(guān)的法規(guī)制度，審計(jì)職能側(cè)重于監(jiān)督和事后審計(jì)。
（三）我國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)水平仍有待進(jìn)一步提高
我國高校內(nèi)部審計(jì)工作一直以手工查賬為主，憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，雖然近年來一些單位購置并安裝了有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，但真正熟練應(yīng)用并發(fā)揮積極效能的仍然在少數(shù)，審計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)作用發(fā)揮有限，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化：以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前審計(jì)、事中審計(jì)很少開展，不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免造成損失。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，整體素質(zhì)亟待提高
隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，高校審計(jì)任務(wù)在不斷增加；但同時(shí)審計(jì)力量明顯不足，雖然目前高校的內(nèi)審人員大多受過高等教育，能夠認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的工作責(zé)任。但高校內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)都無法滿足需要。高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量普遍偏少，據(jù)調(diào)查，3％的高校設(shè)有專職內(nèi)部審計(jì)人員，其中擁有1人-3人的占40％，4人-6人的占46％，7人以上的占11％。內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與其工作責(zé)任明顯不匹配。
同時(shí)，我國高校內(nèi)部審計(jì)人員較為普遍的存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的狀況，并且通常缺乏職業(yè)審計(jì)人員和專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理、法律等方面的專業(yè)人才。另外，雖然電子信息和通信技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域不斷推廣應(yīng)用，但高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化還不太熟悉，不少高校的電算化財(cái)務(wù)系統(tǒng)和其他軟件系統(tǒng)發(fā)展較慢，許多審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段，造成效率低下，準(zhǔn)確性差。
三、進(jìn)一步完善我國高校內(nèi)部審計(jì)的措施
（一）對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的組織模式進(jìn)行準(zhǔn)確定位
高校強(qiáng)化與規(guī)范管理的內(nèi)生需求應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理的主要?jiǎng)右?。隨著高校的不斷發(fā)展，特別是辦學(xué)自主權(quán)的不斷加大，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu)，從而使其更加有效地為規(guī)范學(xué)校管理、提供決策依據(jù)和規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。而影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和效能的最主要因素是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此，為了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員具有相對(duì)獨(dú)立性，在高校內(nèi)部審計(jì)組織模式的安排上應(yīng)重點(diǎn)加以考慮與合理規(guī)劃。
在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由高校第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)或由高校第一負(fù)責(zé)人合理授權(quán)給相關(guān)副手，但總體對(duì)第一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，應(yīng)獨(dú)立于或高于各職能部門。從而有效保證內(nèi)部審計(jì)與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、客觀性和公正性。
在管理體制上，我們主張高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)在業(yè)務(wù)上接受教育部、審計(jì)署和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守國家有關(guān)部委制定的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)
高校內(nèi)審工作信息化，即建立在信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作，包括審計(jì)信息管理和計(jì)算機(jī)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容，核心是計(jì)算機(jī)審計(jì)。將計(jì)算機(jī)作為主要的審計(jì)工具，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支及其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)從手工查賬審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)電子信息數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計(jì)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃W(wǎng)上監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有利于進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)信息的反饋能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多、更及時(shí)的信息，更好地發(fā)揮審計(jì)的宏觀調(diào)控作用；有利于盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序、審計(jì)文書、審計(jì)工作底稿的規(guī)范化，審計(jì)手段的現(xiàn)代化和審計(jì)方法的科學(xué)化。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)需要購置硬件設(shè)施，配置審計(jì)軟件，整合審計(jì)資源等。選用適用的應(yīng)用軟件是高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的前提條件，然后盡快使用專業(yè)審計(jì)軟件替代手工操作，在實(shí)踐過程中逐步熟悉、掌握軟件的使用。應(yīng)推行適合高校財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的、在審計(jì)實(shí)踐中行之有效的審計(jì)軟件，包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等內(nèi)容。審計(jì)軟件不僅要適合高校特點(diǎn)、功能全面，還要能夠及時(shí)升級(jí)更新。
（三）積極拓展內(nèi)部審計(jì)功能
第一，開展內(nèi)部控制審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任也有權(quán)威搞好內(nèi)部控制審計(jì)，以有效提高高校的核心競(jìng)爭力，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)流程環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、管理模式等進(jìn)行法律、法規(guī)上的控制和規(guī)范。
第二，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員可在相關(guān)職能部門的授權(quán)下對(duì)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人，對(duì)其履行責(zé)任期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)圍繞學(xué)校設(shè)置的成本、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評(píng)價(jià)各責(zé)任人在一定時(shí)期的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績。
第三，開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是事前審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)合同的審查對(duì)合同的內(nèi)容、可行性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，起到防患于未然的作用。
第三，開展績效審計(jì)。高校內(nèi)部應(yīng)積極探索與開展績效審計(jì)，對(duì)學(xué)校有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)審。效率性指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果；效果性指是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期效果；經(jīng)濟(jì)性指投入的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約、是否合理。通過績效審計(jì)，積極推進(jìn)學(xué)校建立一套行之有效的績效評(píng)價(jià)體系，通過對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，分析經(jīng)濟(jì)效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和奮斗的方向，對(duì)學(xué)校的發(fā)展具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
第四，結(jié)合各高校自身發(fā)展階段性特征，適時(shí)開展工程審計(jì)、科研項(xiàng)目審計(jì)等各種專業(yè)性審計(jì)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。高校應(yīng)適當(dāng)增加內(nèi)部審計(jì)人員的編制，制定內(nèi)部審計(jì)人員的年度培訓(xùn)計(jì)劃并認(rèn)真加以落實(shí)，加大培訓(xùn)的投入。高校教師必須取得教師資格，同樣可以規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)崗位上必須取得至少一個(gè)相關(guān)職業(yè)資格。高校應(yīng)采取合適的激勵(lì)措施來調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)、工作積極性。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與其他高校內(nèi)部審計(jì)部門之間的交流，共享信息與經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)效率。
第二，根據(jù)需要從社會(huì)吸納高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。通過以上措施，使高校內(nèi)審人員成為既精通財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、法律、金融、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展變化的需要。
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（作者單位：湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
