摘要：文章著重對軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險與控制問題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：軍隊審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險；控制
軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指部隊各級審計部門對特定對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，由于提出的審計意見或做出的審計結(jié)論、決定與客觀事實不相符，因而給審計主體和審計客體帶來某種損失的可能性。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險識別
軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險識別就是對在審計過程中可能產(chǎn)生風(fēng)險進(jìn)行鑒別，并分析引發(fā)風(fēng)險的原因。
（一）客觀風(fēng)險
1、審計制度不夠規(guī)范。目前的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作仍處于探索、規(guī)范階段，現(xiàn)行法規(guī)措施的科學(xué)性、規(guī)范性、可操作性都有待進(jìn)一步提高。
2、審計編制不夠充足。首先，隨著軍隊審計職能的拓展、審計范圍的增加，審計部門的工作量、難度也隨之加大，但軍隊審計部門在機構(gòu)設(shè)置、人員編制等方面的問題還沒有得到根本解決，各單位審計部門編制不足，沒有專職領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的軍隊審計人員。其次，由于審計力量不足的現(xiàn)狀，難以提高審計覆蓋面，也使一些領(lǐng)導(dǎo)干部抱以僥幸心理，難以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生應(yīng)有的約束力。
3、審計權(quán)限不夠完善。軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過會計賬目及相關(guān)檔案．資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而違規(guī)違紀(jì)問題一般都不會在會計資料和相關(guān)材料中明顯反映。有的問題雖然有所反映或者明知有些問題，但受審計權(quán)限（如沒有強制執(zhí)行權(quán)）的限制，也難用審計方式進(jìn)行深入查證，必須由紀(jì)檢等部門運用特殊手段進(jìn)行調(diào)查，才能查清事實。
（二）主觀風(fēng)險
1、審計資料風(fēng)險。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)違紀(jì)手段隱蔽，審計時間有限，審計成本不足以及審計方法落后，使得審計人員充分收集審計證據(jù)的難度很大。
2、審計對象風(fēng)險。主要是指由于審計對象的阻擾而產(chǎn)生的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象，是有一定“權(quán)力”且在重要崗位工作多年的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們在本單位住住會有意或無意的形成“關(guān)系網(wǎng)”、“感情網(wǎng)”，審計部門在審計時，較難得到真實的相關(guān)信息，特別是當(dāng)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀(jì)的情況時，審計部門或?qū)徲嬋藛T便會招來“明點暗示”或“軟磨硬纏”，個別的還會出現(xiàn)公開叫板。所有這些，都可能使審計部門和審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，加大審計風(fēng)險。
3、審計協(xié)調(diào)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身需要各個相關(guān)部門乃至地方單位的聯(lián)系、協(xié)調(diào)，才能達(dá)到最佳效果。但在實際工作中，要協(xié)調(diào)好，還有一定的難度。
二、軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險控制
部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險控制可以從審計基礎(chǔ)控制、審計過程控制和審計手段控制等三個方面進(jìn)行加強。
（一）審計基礎(chǔ)控制
1、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)制度。依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)的法規(guī)制度，結(jié)合客觀工作實際，修改、補充、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)章制度，解決審計實踐中“無法可依”、“有法難依”的問題。做到以下四點：明確離任領(lǐng)導(dǎo)的審計范圍、時限與方法；明確離任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、評價的具體標(biāo)準(zhǔn)；明確審計組織和審計人員在審計中的行為準(zhǔn)則以及違反準(zhǔn)則的處理辦法；明確審計中提供虛假信息與資料的單位或個人的處理辦法。通過完善法規(guī)制度，建立規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度的降低和減少審計風(fēng)險。
2、適當(dāng)在編制、經(jīng)費保障上傾斜。對于審計部門的人員編制、機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費預(yù)算等，各級黨委應(yīng)予以保證，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的正常開展。一是適當(dāng)增加審計部門編制，配齊配強審計人員。二是要在經(jīng)費上要予以保障。
（二）審計過程控制
1、建立雙向承諾制度。一方面，審計前，要求被審計單位和被審計責(zé)任人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、合法、可靠。尤其是所提供的預(yù)算經(jīng)費收支、預(yù)算外費用、往來款項、資產(chǎn)狀況等資料必須真實合法。對出具虛假、違規(guī)承諾的單位和個人既要予以處理直至追究其法律責(zé)任。另一方面，審計組組長應(yīng)向?qū)徲嫴块T承諾，對遞交的審計報告的真實性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。這既有利于預(yù)防審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量，也有利于保護(hù)審計人員。
2、做好審前調(diào)查、擬制科學(xué)的審計方案。審前調(diào)查要全面熟悉被審計單位和個人的基本情況、審計環(huán)境、責(zé)任分工、運用的政策法規(guī)、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，擬制科學(xué)的審計方案，方案中要確定重點，并分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險因素以及防范控制措施。
3、加強審計實施中的質(zhì)量控制。一是要根據(jù)審計對象所在單位的實際情況，規(guī)模大小，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時限跨度以及內(nèi)控制度的完善情況等及時調(diào)整審計方案，同時，要根據(jù)實際情況，進(jìn)行必要的延伸審計和審計調(diào)查，以保證審計證據(jù)的充分性。二是審計負(fù)責(zé)人對審計證據(jù)和審計工作底稿要嚴(yán)格把關(guān)，以保證審計證據(jù)的客觀性。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時向主管領(lǐng)導(dǎo)和黨委報告。三是以財務(wù)收支真實性為重點進(jìn)行調(diào)查。審計工作中，要從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎(chǔ)上，再分析經(jīng)費收支活動的合規(guī)性、效益性，切實提高工作質(zhì)量，最大限度地減少審計風(fēng)險。
4、審計評價要恰當(dāng)。審計評價要遵循客觀公正原則。一是堅持實事求是原則。審計評價不能將個人感情摻雜其中，要根據(jù)審計情況，實事求是的作出客觀、公正的審計評價。二是注意謹(jǐn)慎性原則。審計評價針對性要強，審什么就評什么，沒有審計的或?qū)徲嬜C據(jù)不足事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。三是注意責(zé)權(quán)分清原則。對所發(fā)現(xiàn)的問題，要按法規(guī)分清直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是主觀故意還是客觀造成，是集體責(zé)任還是個人責(zé)任。
（作者單位：武警黃金第二總隊）
