【摘 要】內(nèi)控問題越來越受到政府、學界和實務界的關注。本文中，筆者將對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設存在的問題及對策進行分析和探討。
【關鍵詞】會計 內(nèi)部控制 行政事業(yè)
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題
1.內(nèi)控意識淡薄，基礎管理薄弱。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎性保證。內(nèi)部控制理念的缺乏，對內(nèi)部控制制度的重要性認識不足，導致管理薄弱。行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領導“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。
2.費用開支過大，缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出、專項資金普遍缺乏嚴格的控制標準。由于部門預算編制達不到零基預算要求，不夠細化、準確，經(jīng)常有年度預算調整變動情況發(fā)生，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規(guī)模花錢，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大。專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。
3.固定資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)入賬不及時；二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權和使用權不清。缺乏有效的財務管理制度。定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。極易導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。
4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴重。有效的管理控制需要堅實的基礎，有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責任制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設內(nèi)審機構的不設，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的難點
1.管理理念不到位，缺乏責任感。一是對內(nèi)部控制的概念不明確，不理解內(nèi)部控制的意義所在；二是對會計工作不重視，導致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務素質偏低；三是單位負責人不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。
2.現(xiàn)行授權機制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會計控制制度的設置上，會計監(jiān)督人員受單位領導管理，其監(jiān)督權力也由單位領導授予。這種被領導者監(jiān)督的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計控制監(jiān)督“名存實亡”。
3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財政、審計等部門監(jiān)督各有側重點，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設的督促。
4.相關政策不到位，會計監(jiān)督乏力。一方面沒有建立專門機構或指定專人具體負責內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計機構或指定專門的審計人員，但不能對內(nèi)部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結果的評價也缺乏有效的考核制度。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的幾點建議
1.增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設。要把這項工作作為黨風廉政、機關作風建設的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內(nèi)部會計控制制度建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構負責人、會計業(yè)務經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。
2.建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時包辦兼任。二是業(yè)務記錄控制。在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預算控制。規(guī)范單位預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。
3.加強會計基礎工作，提高會計人員素質。一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查，認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關于會計從業(yè)人員的相關要求，加強培訓、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設。
4.發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設的局面。在執(zhí)行檢查任務時，應著重加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設作為會計管理工作的重要內(nèi)容，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。
5.建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究。對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關部門及員工盡心盡責地做好內(nèi)部控制工作。
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