【摘 要】文章擬從企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性；建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度的方法、途徑、程序，以及內(nèi)部會計(jì)控制制度的局限性等方面展開論述。旨在通過加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，提高會計(jì)信息質(zhì)量；依法經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營，使企業(yè)經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化、合法化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標(biāo)；促進(jìn)企業(yè)建立科學(xué)管理體系，提高經(jīng)濟(jì)效益。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部 會計(jì)控制 建立實(shí)施 局限性
一、為什么要建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，能保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，能提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。
3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)。
4.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。
通過實(shí)施內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執(zhí)行政策、制度的情況反饋給企業(yè)最高管理層，從而可以減少政策、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)不必要的偏差。
5.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制可以為外部審計(jì)認(rèn)識，評價(jià)企業(yè)提供可靠的基礎(chǔ)保證。
內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和有效程度，是審計(jì)人員確定范圍、重點(diǎn)和所用方法的重要依據(jù)。審計(jì)人員可依據(jù)內(nèi)部控制作用的強(qiáng)弱，來認(rèn)識、評判審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、怎樣建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度
1.組織結(jié)構(gòu)控制
實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，首先要從本企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)開始。應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠由一個人從頭到尾進(jìn)行處理；對不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全起積極作用。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到有效控制。
3.會計(jì)記錄控制
(1)建立健全崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，使之形成相互分離、相互制約關(guān)系。
(2)對會計(jì)憑證進(jìn)行編號，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遺漏或重復(fù)。
(3)進(jìn)行復(fù)式記帳和帳戶控制。運(yùn)用復(fù)式記帳方法，有助于會計(jì)人員糾錯防弊。會計(jì)人員對總帳與明細(xì)帳進(jìn)行定期核對，是核查會計(jì)記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。
4.資產(chǎn)保護(hù)控制
(1)接近控制。接近控制是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有通過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。這里所說的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。
?、傧拗平佑|現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)由指定的出納負(fù)責(zé)管理。出納人員應(yīng)當(dāng)與控制現(xiàn)金余額的會計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收款項(xiàng)的人員相互分離。
?、谙拗平佑|易變現(xiàn)資產(chǎn)。易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價(jià)證券和應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)采取由兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求有兩名管理人員共同簽名。
?、巯拗平佑|存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè)，存貨應(yīng)通過委派專職倉庫保管員保管。設(shè)置分離且封閉的庫區(qū)，以及控制進(jìn)入廠區(qū)或庫區(qū)等方式來實(shí)現(xiàn)。
(2)定期盤點(diǎn)控制
應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，進(jìn)行帳實(shí)核對，并對差異分析原因，及時處理，擔(dān)任保管職務(wù)或擔(dān)任記錄職務(wù)的人員不得單獨(dú)從事定期盤點(diǎn)和帳實(shí)核對工作。
(3)記錄保護(hù)控制
實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)記錄應(yīng)妥善保管。首先，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸這些會計(jì)記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務(wù)分離的有效性，其次，這些記錄應(yīng)妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應(yīng)留有備份，以便在遭受意外毀損時重新恢復(fù)。
(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)
應(yīng)對重大財(cái)產(chǎn)投保，避免企業(yè)遭受不可抗力等對實(shí)物資產(chǎn)帶來重大損失而得不到補(bǔ)償。
5.內(nèi)部稽核的控制
(1)原始憑證的審核。
對原始憑證的審核主要應(yīng)當(dāng)抓住兩個環(huán)節(jié)，一是對原始憑證真實(shí)性、合法性的監(jiān)督。二是對原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。
(2)記帳憑證的審核。
對記帳憑證主要審核其內(nèi)容是否完整，編號是否連續(xù)，科目運(yùn)用是否準(zhǔn)確，借貸方向是否正確。除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內(nèi)容是否及時登記相關(guān)的會計(jì)帳簿。
(3)會計(jì)帳簿的審核。
會計(jì)人員在審核會計(jì)帳簿時，應(yīng)特別關(guān)注：
①總帳、明細(xì)帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設(shè)置是否符合國家規(guī)定。
?、趲?、帳證、帳實(shí)是否相符。
?、蹘げ镜牡怯?、裝訂、保管、存放地點(diǎn)是否妥善。
(4)會計(jì)報(bào)表的審核。
對會計(jì)報(bào)表的審核，應(yīng)特別關(guān)注：
①種類和格式是否符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。
②會計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)帳簿記錄和其它有關(guān)資料編制，數(shù)字是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完整。
③會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間、會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確。
?、軙?jì)報(bào)表附注及其說明是否符合規(guī)定，與會計(jì)報(bào)表是否保持一致。
?、輰ν鈭?bào)送的會計(jì)報(bào)表是否經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名并蓋章。
三、內(nèi)部會計(jì)控制的局限性
1.受成本效益原則的局限。管理層在設(shè)計(jì)和實(shí)施某項(xiàng)內(nèi)容控制時，必須要權(quán)衡強(qiáng)化內(nèi)部控制的利弊得失，如果增加控制環(huán)節(jié)過于降低辦事效率，就有可能會放棄設(shè)計(jì)或?qū)嵤┻@項(xiàng)內(nèi)部控制。
2.如果負(fù)不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。
3.管理人員濫用職權(quán)，逾越控制權(quán)限，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部會計(jì)控制形同虛設(shè)。
4.領(lǐng)導(dǎo)因素是影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度重視不夠，監(jiān)督不力，內(nèi)部控制便會流于形式。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理制度，也是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，建立、健全完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)防范體系，對于減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不受損害，解決企業(yè)核心問題，建立科學(xué)管理體系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
