西南財經(jīng)大學(xué) 鄧敏 左桃
會計信息質(zhì)量特征是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的重要組成部分。它指的是為了達(dá)到會計的目標(biāo)，會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量要求。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第2號《財務(wù)會計概念說明書》——會計信息質(zhì)量特征，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》都對會計信息質(zhì)天提出了相關(guān)要求。本文就兩者的異同點作一簡要比較。
一、邏輯體系結(jié)構(gòu)比較
美國的會計信息質(zhì)量是一個邏輯嚴(yán)密的分級體系，它是目前普遍公認(rèn)的最為完整的理論概括。整個質(zhì)量特征體系以“決策有用性”為核心，由“相關(guān)性”和“可靠性”組成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，二者缺一不可。在此基礎(chǔ)上，將“可比性”作為次級質(zhì)量特征，將“可理解性”設(shè)為用戶（決策者）和針對決策的各種信息質(zhì)量特征的橋梁。然后，進一步將相關(guān)性分為預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性分為可核性、中立性和真實性。
相比之下，我國的會計信息質(zhì)量特征由一系列平行的條款所構(gòu)成，各部分沒有相互聯(lián)系、彼此孤立、缺乏一個完整的邏輯構(gòu)架。
二、構(gòu)成內(nèi)容比較
兩者基本構(gòu)成內(nèi)容相同，都強調(diào)可理解性（明晰性）、及時性、如實反映（真實性）、可體性、重要性及有用性。它們體現(xiàn)了信息使用者對信息質(zhì)量的基本要求，以及會計目標(biāo)——決策有用的要求；對會計信息提供者來說，它們對會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告有重要的指導(dǎo)意義。而兩卷的差異主要體現(xiàn)在以下幾點：
1．中國的信息質(zhì)量特征中沒有明確提出相關(guān)性和可靠性，而美國將其作為最重要的信息質(zhì)量要求。
2．中國的信息質(zhì)量特征沒有可核性、中立性、成本和效益等內(nèi)容。美國將可核性和中立性作為可靠性的次級質(zhì)量特征。
3．我國明確提出穩(wěn)健性原則，而美國未將其單列為一項質(zhì)量特征。FASB認(rèn)為，一貫的低估資產(chǎn)、高估負(fù)債不能持久，本期的低估必然導(dǎo)致未來盈余的高估。此外，對保守性的不當(dāng)使用，勢必?fù)p害信息的可靠性和相關(guān)性。所以FASB著重討論了保守性與“決策有用性”之間存在的矛盾，以防止保守性的濫用。
但是，過度樂觀的報告同樣會傷害信息的有用性。筆者認(rèn)為穩(wěn)健性的適當(dāng)尺度盡管難以把握，但它的確是會計計量中不可回避的問題。因此，應(yīng)該把穩(wěn)健性作為質(zhì)量特征體系的一部分。
4．我國提出有關(guān)完整性的明確規(guī)定，而FASB雖然也闡述了完整性對相關(guān)性和可靠性這兩大質(zhì)量特征的影響，卻并沒有把它作為一項質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為應(yīng)給予其足夠的重視，將它作為相關(guān)性和可靠性共同的次級質(zhì)量特征，即質(zhì)量特征體系的一部分。
5．我國根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的精神，在新《企業(yè)會計制度》中，增加了實質(zhì)量于形式這一質(zhì)量特征。美國沒有這一特征，這不能不說是一個缺陷。因為只有經(jīng)濟活動的實質(zhì)才是決策的要素，形式不過是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的面紗而已。應(yīng)該將它作為相關(guān)性的構(gòu)成要素之一，更好地體現(xiàn)其相關(guān)性的內(nèi)涵。
三、主要質(zhì)量特征的涵義比較
兩者的主要質(zhì)量特征相似，我國稱為真實性和有用性，美國稱為可靠性和相關(guān)性。有的學(xué)者將它們等同起來，對此筆者不敢茍同，現(xiàn)將這兩組概念比較如下；
1．可靠性和真實性。美國《財務(wù)會計概念說明書》中，信息的可靠性是指會計信息必須能夠如實反映其所要反映的對象并能加以驗證，包括真實性、中立性和可核性。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中真實性（或稱客觀性）揩“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”，當(dāng)中僅強調(diào)了可靠性三項內(nèi)容中的一層涵義，對中立性和可核性沒有涉及。可見我國的真實性特征過于籠統(tǒng)，可操作性不強。
2．相關(guān)性和有用性。美國《財務(wù)會計概念說明書》中，相關(guān)性是指會計信息要具有影響使用者決策的能力，要求信息能夠及時反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助使用者及時、準(zhǔn)確地作出各種判斷、預(yù)測和決策。其基本義項包括：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。鮮明地反映了會計目標(biāo)的要求——為微觀主體的經(jīng)濟決策服務(wù)，內(nèi)涵集中而明確。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的有用性與相關(guān)性接近，“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。由于不同類型的決策者對信息的要求差異很大。該規(guī)定僅羅列出會計信息的主要用途，缺乏對相關(guān)性的深刻剖析。此外，我國將及時性作為一項單獨的質(zhì)量特征，沒有體現(xiàn)它與相關(guān)性內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
四、地位和作用比較
美國的會計信息質(zhì)量特征是《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)》的重要組成部分，起著承上啟下的作用：質(zhì)量特征是會計目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會計目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求；在它之下，就是關(guān)于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的處理程序和基本方法標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定它們直接受到質(zhì)量特征的指導(dǎo)?？梢?，質(zhì)量特征的作用是為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)，幫助使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告。它不是準(zhǔn)則本身，對會計工作不具有約束力。
我國的質(zhì)量特征是會計準(zhǔn)則的一部分，各企業(yè)必須遵照執(zhí)行、其主要作用是指導(dǎo)會計核算工作。筆者認(rèn)為效力主要集中在規(guī)范會計實務(wù)處理上，而在會計準(zhǔn)則的制定和會計信息的使用方面則較少發(fā)揮作用。因此。會計信息質(zhì)量特征是一系列比較抽象的理論概念，其確切含義在實務(wù)中難以把握，將其作為衡量會計核算工作的標(biāo)準(zhǔn)的實用意義有限。但考慮到我國尚未建立起自己的財務(wù)會計理論框架，把質(zhì)量特征暫時作為會計準(zhǔn)則的一部分和會計核算的輔助標(biāo)準(zhǔn)也不失為一種有益的嘗試。
