作者單位：（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬兒童醫(yī)院，重慶 400014）
【摘要】 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度是保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要工具，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的重要措施，是保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。本文就醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容，建立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度的方法進(jìn)行了闡述。
【關(guān)鍵詞】 會計(jì)；內(nèi)部控制；醫(yī)院
內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效益，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力和動態(tài)改進(jìn)的管理過程［1］?，F(xiàn)將醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況介紹如下。
1 醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容
醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容包括：現(xiàn)金及有價(jià)證券、銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨（主要是衛(wèi)生材料、藥品）、工程項(xiàng)目、籌資及權(quán)益、業(yè)務(wù)收入、采購與付款、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)控制等。結(jié)合實(shí)踐，筆者主要從如下方面進(jìn)行闡述。
1.1 貨幣資金控制 貨幣資金的內(nèi)部會計(jì)控制主要是防止貨幣資金的錯誤記錄和舞弊行為的產(chǎn)生。醫(yī)院業(yè)務(wù)收入主要通過現(xiàn)金收支和銀行往來結(jié)算，貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)施，必須達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）保證現(xiàn)金和銀行存款的真實(shí)反映，其賬戶余額和資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項(xiàng)目的余額應(yīng)與實(shí)際存在數(shù)額相一致，不準(zhǔn)白條抵庫，控制庫存現(xiàn)金限額，加強(qiáng)周轉(zhuǎn)金使用和管理。（2）所有收入必須及時、全部納入賬內(nèi)管理核算，不準(zhǔn)轉(zhuǎn)移，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”。（3）保證每筆現(xiàn)金的支出都是實(shí)際支出，并經(jīng)過嚴(yán)格的票據(jù)審批程序，并在票據(jù)上加蓋附件章，以免重復(fù)報(bào)銷。（4）現(xiàn)金的使用范圍必須符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度。（5）票據(jù)和銀行印鑒的使用實(shí)行分離制，不可以一人掌握全部印鑒。
1.2 存貨的控制 醫(yī)院存貨主要是庫存衛(wèi)生材料和庫存藥品，醫(yī)院存貨資產(chǎn)占醫(yī)院流動資產(chǎn)比例非常大。建立存貨管理的崗位責(zé)任制，對存貨管理和會計(jì)記錄進(jìn)行合理分工，建立存貨驗(yàn)收入庫、保管、稽核、發(fā)出、存盤等環(huán)節(jié)的控制制度，正確計(jì)算存貨價(jià)值，使賬、物、金額相符，防止各項(xiàng)存貨被盜、損毀和流失。目前，高值衛(wèi)生材料和高值藥品的比例越來越大，被盜、損毀和流失將造成醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)損失。它們對儲存條件要求較高，除防盜等安全因素外，還特別要關(guān)注儲存環(huán)境等因素，防止霉變、受潮等造成的毀損。衛(wèi)生材料和藥品都是直接應(yīng)用于人體，過期產(chǎn)品只能報(bào)廢，絕對不能通過其他途徑恢復(fù)其使用功能，所以必須建立效期預(yù)警機(jī)制，防止存貨積壓、過期造成損失。
1.3 業(yè)務(wù)收入控制 保證業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和合理性。對出院患者結(jié)算應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收醫(yī)療款，及時催繳在院患者欠費(fèi)，減少醫(yī)療欠費(fèi)損失；在患者入院時應(yīng)準(zhǔn)確核實(shí)患者的身份，以防止欠費(fèi)患者因身份不明造成欠費(fèi)無法追繳。在醫(yī)療活動過程不能亂收費(fèi)、多計(jì)費(fèi)，要保證已發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用及時計(jì)賬，避免醫(yī)療收入流失。
1.4 成本費(fèi)用控制 明確費(fèi)用開支范圍，嚴(yán)格費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，建立費(fèi)用支出年度預(yù)算制度，對各項(xiàng)費(fèi)用開支納入年度預(yù)算管理，對突破預(yù)算的支出，必須經(jīng)嚴(yán)格的審批程序。
1.5 工程項(xiàng)目控制 工程項(xiàng)目投資期限長、投資大，是控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。近年，隨著國民經(jīng)濟(jì)增長，衛(wèi)生事業(yè)也得到長足進(jìn)步，各級醫(yī)院在基本建設(shè)方面也加大了投入，應(yīng)建立科學(xué)的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)權(quán)限，實(shí)行工程項(xiàng)目投資決策責(zé)任制度，優(yōu)化工程設(shè)計(jì)，防范工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中舞弊行為。工程項(xiàng)目控制包括工程項(xiàng)目預(yù)算、決算、招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等環(huán)節(jié)，特別注意在工程項(xiàng)目過程中各項(xiàng)款項(xiàng)支付的審批，做到事前經(jīng)濟(jì)評估，事中財(cái)務(wù)監(jiān)督，事后財(cái)務(wù)評價(jià)。
1.6 采購與付款控制 設(shè)備材料采購應(yīng)納入醫(yī)院經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，采購一般應(yīng)經(jīng)過招標(biāo)并簽訂經(jīng)濟(jì)合同，經(jīng)濟(jì)合同要經(jīng)過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)并履行合法的簽字程序。對必須由政府集中統(tǒng)一招標(biāo)的藥品不能通過其他途徑規(guī)避招標(biāo)，對統(tǒng)一招標(biāo)外的其他藥品采購要履行嚴(yán)格的審批程序。嚴(yán)格按采購合同規(guī)定的最后期限付款，在合同金額基礎(chǔ)上努力爭取供貨公司給予現(xiàn)金折扣，對需提前付款的采購，須經(jīng)嚴(yán)格的審批。
1.7 財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)控制 建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時、真實(shí)、完整，為醫(yī)院管理決策及時提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對接觸財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的人員，按不相容職務(wù)相互制約的機(jī)制進(jìn)行授權(quán)，防止財(cái)務(wù)信息外泄、篡改。
2 實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)遵循的原則
在制訂和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度時，除了要遵守事業(yè)單位會計(jì)制度的一般原則，還要考慮醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特有規(guī)律，必須遵守以下原則。
2.1 合法性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定必須符合國家會計(jì)法、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。
2.2 全面性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)涵蓋醫(yī)院內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)部門和相關(guān)崗位，并對業(yè)務(wù)處理過程中關(guān)鍵控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
2.3 經(jīng)濟(jì)性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)處理好長期成本和效益的關(guān)系，控制制度的制定和實(shí)施必須遵循成本效益原則，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益不是首要經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)較好的社會效益的同時，努力降低控制的成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.4 協(xié)調(diào)性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度要符合醫(yī)院的中、長期規(guī)劃和短期目標(biāo)，與醫(yī)院其他管理控制制度相互協(xié)調(diào)，注重制度的整體實(shí)施效果。
2.5 時效性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度要適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的發(fā)展要求，與國家宏觀經(jīng)濟(jì)等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境協(xié)調(diào)配合，適應(yīng)醫(yī)療市場的發(fā)展變化和經(jīng)營管理的需要，不斷評價(jià)和及時更新。
2.6 堅(jiān)持不兼容職務(wù)相互分離和回避的原則 保證醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，提高崗位設(shè)置的效率，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。
2.7 體現(xiàn)醫(yī)院“以病人為中心”服務(wù)宗旨的原則 醫(yī)院的中心工作是為患者提供醫(yī)療服務(wù)，“以病人為中心”是醫(yī)院服務(wù)宗旨，在制訂醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度時應(yīng)充分體現(xiàn)這一原則。
3 實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的方法
實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的方法有：（1）建立預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)行全面預(yù)算控制。根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，把業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用支出納入醫(yī)院全面預(yù)算管理，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動在預(yù)算控制下步入良性的運(yùn)行軌道。（2）建立責(zé)權(quán)體系，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應(yīng)責(zé)任。如費(fèi)用報(bào)銷簽字權(quán)、簽訂合同權(quán)等，既要明確權(quán)力，又要分清責(zé)任。（3）要加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想素質(zhì)培訓(xùn)，既要忠誠、正直、認(rèn)真勤奮，又要有較強(qiáng)的工作能力。（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的崗位責(zé)任制，與電算化系統(tǒng)不兼容的職務(wù)要進(jìn)行分離，保證輸入資料的完整性和正確性，確保會計(jì)電算化系統(tǒng)的安全、可靠、穩(wěn)定及效率。資料要由專人保管，按時檢查，建立資料借閱制度。（5）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，建立內(nèi)部審計(jì)制度，對財(cái)務(wù)及經(jīng)營活動和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查評價(jià)。
總之，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要工具，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的有力保證。醫(yī)療體制改革逐步深入，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式也必將發(fā)生改變，建立規(guī)范、有序的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，是適應(yīng)醫(yī)療體制改革的必然要求，這就要求我們進(jìn)一步強(qiáng)化管理，進(jìn)一步健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，建立符合現(xiàn)代醫(yī)院管理的運(yùn)行機(jī)制，從而在醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地。
【參考文獻(xiàn)】
1 段祖富.醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)之我見.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007；12：71.
