耿建新 張以寬 牛紅軍
2008年以來(lái)，美國(guó)的金融危機(jī)演變?yōu)榱艘粓?chǎng)風(fēng)暴，席卷世界。有人指責(zé)這場(chǎng)金融危機(jī)的重要起因是企業(yè)尤其是金融企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的漠視。金融危機(jī)的沖擊，也使社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任形成了廣泛認(rèn)同。進(jìn)入2009年，我國(guó)一系列影響社會(huì)公眾利益的事件使我們不得不重提企業(yè)社會(huì)責(zé)任這個(gè)話題。比如，鄭州的“開(kāi)胸驗(yàn)肺”事件，長(zhǎng)沙的鎘污染，赤峰的水污染，以及稍早的“三鹿奶粉事件”……
這些事件都體現(xiàn)了企業(yè)唯“股東”利益是從，而不顧雇員和社會(huì)公眾的利益，對(duì)社會(huì)責(zé)任的漠視。如此繼續(xù)，必將像美國(guó)金融危機(jī)一樣，造成不良的社會(huì)后果，而最終也會(huì)影響到“股東”的利益，使企業(yè)難以獨(dú)善其身。
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的緣起
企業(yè)社會(huì)責(zé)任緣起于美國(guó)。20世紀(jì)30年代以后，大型公司控制了美國(guó)的大部分經(jīng)濟(jì)，支配著美國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治，在社會(huì)中扮演著重要角色。1929年，紐約股市崩盤(pán)，公司破產(chǎn)、工人失業(yè)、社會(huì)問(wèn)題空前惡化，引發(fā)了美國(guó)學(xué)術(shù)界關(guān)于公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)與控制權(quán)、公司的內(nèi)部治理、公司有限責(zé)任濫用、公司的社會(huì)責(zé)任的討論。由此，開(kāi)始了對(duì)公司社會(huì)責(zé)任長(zhǎng)達(dá)一個(gè)世紀(jì)的討論。
20世紀(jì)三十年代，美國(guó)波利和多德教授進(jìn)行了一場(chǎng)關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任的論戰(zhàn)。多德在《董事應(yīng)該為誰(shuí)承擔(dān)義務(wù)？》一文中認(rèn)為，公司是一個(gè)既有社會(huì)服務(wù)功能，也有營(yíng)利功能的經(jīng)濟(jì)組織。公司經(jīng)營(yíng)者應(yīng)承擔(dān)對(duì)職工、消費(fèi)者和社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任。多德反對(duì)股東至上，認(rèn)為董事作為受托人，他不是為股東而是為他們的公司承擔(dān)義務(wù)。至此，公司新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的股東價(jià)值最大化或利潤(rùn)最大化的主張受到?jīng)_擊。
20世紀(jì)六、七十年代，由波利和多德引發(fā)的關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任的爭(zhēng)論仍在繼續(xù)，多德的社會(huì)責(zé)任觀逐漸得到認(rèn)同，居于主導(dǎo)地位。20世紀(jì)80年代中期，利益相關(guān)者理論依托契約理論和產(chǎn)權(quán)理論，又使股東價(jià)值最大化的傳統(tǒng)觀點(diǎn)受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，并為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究和界定奠定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)八、九十年代，以賓西法尼亞州立法為先導(dǎo)，二十九個(gè)州開(kāi)始了修改《公司法》的浪潮，新的公司法要求公司經(jīng)理為公司的“利益相關(guān)者”服務(wù)，而不僅為股東服務(wù)。
從以上思想淵源和發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)具有且應(yīng)該履行社會(huì)責(zé)任義務(wù)，已經(jīng)成為了一種共識(shí)。公司社會(huì)責(zé)任被普遍理解為公司在追求股東財(cái)富最大化之外，對(duì)公司的非股東利益相關(guān)者承擔(dān)的責(zé)任。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的現(xiàn)狀分析
在金融危機(jī)的潛伏與蔓延期，一些社會(huì)組織已經(jīng)開(kāi)始制定社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，呼吁企業(yè)作“企業(yè)公民”，一些有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)也順應(yīng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展的潮流，履行其社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和實(shí)踐方面，業(yè)已取得一定的進(jìn)展。
1．全球報(bào)告組織GRI體系
GRI旨在制定和推廣全球適用的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》指南，從經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三個(gè)角度，構(gòu)建了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的框架。G3是目前使用最廣泛的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的指南框架，同時(shí)，GRI也提供了具體行業(yè)的補(bǔ)充框架。
2．SA8000-2001
2001年12月12日，經(jīng)過(guò)18個(gè)月的公開(kāi)咨詢和深入研究，社會(huì)責(zé)任國(guó)際組織（Social Accountability International，簡(jiǎn)稱SAI）發(fā)表了SA8000標(biāo)準(zhǔn)第一個(gè)修訂版，即SA8000－2001。它是世界上第一個(gè)以改善工人工作條件和環(huán)境為目的的標(biāo)準(zhǔn)，根基于《國(guó)際勞工組織公約》、《聯(lián)合國(guó)兒童福利公約》和《世界人權(quán)宣言》的一些要求，其內(nèi)容則主要針對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題作出規(guī)定，能使勞工在多方面的權(quán)益獲得保障。可以說(shuō)，SA8000是全球第一個(gè)關(guān)于社會(huì)責(zé)任的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。
3．道-瓊斯社會(huì)指標(biāo)體系
DJSI（Dow Jones Sustainability Indexes family）是最早衡量領(lǐng)先公司在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的財(cái)務(wù)績(jī)效的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，適用于各個(gè)行業(yè)。DJSI指標(biāo)體系分析目標(biāo)公司在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)方面的績(jī)效，按分值和權(quán)重對(duì)各指標(biāo)綜合加權(quán)得出目標(biāo)公司的評(píng)分值，作為投資參考的依據(jù)。這套指標(biāo)包含環(huán)保、勞工、慈善等社會(huì)責(zé)任方面的指標(biāo)，影響并推動(dòng)企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面的行為。
4．ISO社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定的進(jìn)程
2004年，ISO根據(jù)當(dāng)年6月的瑞典斯德哥爾摩ISO社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)研討大會(huì)及隨后的ISO/TMB會(huì)議的決議，成立了直屬于ISO/TMB的“ISO社會(huì)責(zé)任工作組（ISO/TMB/WGSR），啟動(dòng)了ISO社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（ISO26000）的制定進(jìn)程。目前，ISO國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化活動(dòng)已從純技術(shù)領(lǐng)域延伸到社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、道德等領(lǐng)域。因此，ISO將其視為劃時(shí)代的里程碑。
5．企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告
伴隨著社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的完善與發(fā)展，國(guó)際上，社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量呈上升趨勢(shì)。1992年，僅有26家企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，到2001年已突破1000份，2007年報(bào)告達(dá)到2820家。
企業(yè)所發(fā)布的所有非財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)稱為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但具體而言，非財(cái)務(wù)報(bào)告可以依據(jù)不同的方法劃分為不同的類型，包括：環(huán)境報(bào)告、環(huán)境健康安全報(bào)告、環(huán)境健康安全與社會(huì)/社區(qū)報(bào)告、企業(yè)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、環(huán)境社會(huì)報(bào)告、慈善報(bào)告、社會(huì)/社區(qū)報(bào)告以及其他共九個(gè)類型。
根據(jù)畢馬威2005年的調(diào)查，全球企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告有經(jīng)濟(jì)、倫理等十多個(gè)方面的推動(dòng)因素，見(jiàn)表1。
三、對(duì)完善中國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的多視角分析
公司履行和報(bào)告社會(huì)責(zé)任，已經(jīng)成為一種大勢(shì)所趨。無(wú)論從法律強(qiáng)制的角度、還是從企業(yè)自身利益角度考慮，都將如此。目前，我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告尚處于起步階段，存在“光說(shuō)不做”的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，要想真正做好企業(yè)社會(huì)責(zé)任，必須從多個(gè)方面入手，使報(bào)告更趨真實(shí)、完善。
1．法律建議
我國(guó)《公司法》第五條規(guī)定，公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。顯然，新的《公司法》將公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任作為“一般條款”，為司法和具體規(guī)則和制度的建設(shè)提供了準(zhǔn)繩和依據(jù)。同時(shí)，我國(guó)相關(guān)法律也涉及有關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定，對(duì)其加以整合，共同解決公司社會(huì)責(zé)任不失為一條可行的途徑。
2．組織保障
公司履行和報(bào)告社會(huì)責(zé)任，要上升至企業(yè)的戰(zhàn)略高度，融入企業(yè)的文化。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐中，應(yīng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持，設(shè)置報(bào)告專員和部門聯(lián)席會(huì)議制度，構(gòu)建數(shù)據(jù)搜集和管理體系，制作數(shù)據(jù)搜集表格和填報(bào)說(shuō)明，動(dòng)員部門協(xié)作參與。同時(shí)，更重要的是必須高度重視信息反饋，制定持續(xù)改進(jìn)的計(jì)劃。
3．政府引導(dǎo)
政府要積極引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，創(chuàng)造利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的環(huán)境，拓寬企業(yè)參與公益渠道。同時(shí)，加強(qiáng)法律制度建設(shè)，要對(duì)企業(yè)承擔(dān)、履行社會(huì)責(zé)任予以引導(dǎo)、支持、保障。我國(guó)雖然在一些相關(guān)的法律法規(guī)中有部分關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，但還沒(méi)有形成較為完整和系統(tǒng)的體系。為此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該按照國(guó)際上企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，制定符合我國(guó)實(shí)際的企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律條款，約束和規(guī)范企業(yè)的行為。
四、中國(guó)總會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任：?jiǎn)⑹炯安呗?br />
企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)、政府、雇員等多個(gè)方面，總會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有社會(huì)責(zé)任負(fù)責(zé)，但積極搜集、提供報(bào)告社會(huì)責(zé)任指標(biāo)所需資料，參與社會(huì)責(zé)任決策與社會(huì)責(zé)任的報(bào)告編制是其基本任務(wù)之一，總會(huì)計(jì)師對(duì)于推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任具有不可推卸的責(zé)任。
1．準(zhǔn)確核算與環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等會(huì)計(jì)事項(xiàng)
2006年發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一些相關(guān)事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并正式進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告，這些事項(xiàng)主要體現(xiàn)在環(huán)保與產(chǎn)品質(zhì)量方面。同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)環(huán)境事項(xiàng)的特殊考慮也有了較為明確的規(guī)定。作為總會(huì)計(jì)師，應(yīng)對(duì)這些準(zhǔn)則的履行予以積極指導(dǎo)和大力推動(dòng)。
2．推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的施行
陳今池主編的《國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文選》中提到：“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所帶來(lái)的影響的計(jì)量和報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主要目的是向社會(huì)公眾披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，讓社會(huì)公眾了解企業(yè)對(duì)社會(huì)做出了多少貢獻(xiàn)?！笨梢钥闯觯鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告有很多重疊的部分，盡可能地披露與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息，積極探索和推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告形式，實(shí)踐先走一步。
3．協(xié)同企業(yè)的相關(guān)部門，推動(dòng)社會(huì)責(zé)任報(bào)告工作
社會(huì)責(zé)任報(bào)告中關(guān)于環(huán)境和社會(huì)的指標(biāo)，很多不能貨幣化且專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)，單獨(dú)依靠技術(shù)職能部門或會(huì)計(jì)部門，很難將工作做好，總會(huì)計(jì)師應(yīng)該有“企業(yè)必須履行社會(huì)責(zé)任”的意識(shí)，積極組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告工作。
?。ㄗ髡吆?jiǎn)介：耿建新，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員；張以寬，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)原副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，北京工商大學(xué)教授；牛紅軍，北京工商大學(xué)商學(xué)院博士。）
