摘要:近年來(lái),由于缺乏良好的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制,目前我國(guó)基本建設(shè)中存在著諸多問(wèn)題,鑒于此,本文對(duì)我國(guó)工程項(xiàng)目施工階段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;施工;建設(shè)
一、工程款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1.工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
工程預(yù)付款,也稱開(kāi)工預(yù)付款,是指工程開(kāi)工前由建設(shè)單位向施工承包商支付的、用于開(kāi)工前期準(zhǔn)備的款項(xiàng)。針對(duì)工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,建設(shè)單位應(yīng)建立一套嚴(yán)格的程序,財(cái)會(huì)人員應(yīng)認(rèn)真履行此程序,做好開(kāi)工預(yù)付款的支付管理。具體為:
(1)施工單位提出支付申請(qǐng)。在已具備施工條件、施工承包商向建設(shè)單位提出支付申請(qǐng)時(shí),建設(shè)單位除應(yīng)要求其寫(xiě)明申請(qǐng)預(yù)付金額外,還應(yīng)要求其提交履約保函、開(kāi)工預(yù)付款保函,以及經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無(wú)誤的開(kāi)工預(yù)付款支付證書(shū)。
(2)工程部門審查。工程部門應(yīng)對(duì)以上資料的真實(shí)、完整性進(jìn)行審查,確認(rèn)無(wú)誤后由負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)。
(3)會(huì)計(jì)部門審核。財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額與招標(biāo)文件進(jìn)行核對(duì),核定應(yīng)付款金額,并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn)。在核定應(yīng)支付金額時(shí),若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致,即開(kāi)工預(yù)付款銀行保證金額超過(guò)或不足合同規(guī)定的金額,在遇到這種情況時(shí)大都按照就低不就高的原則進(jìn)行處理,即超過(guò)合同規(guī)定金額的,按合同規(guī)定金額支付,不足合同規(guī)定金額的,按照開(kāi)工預(yù)付款保函金額支付。
2.工程進(jìn)度款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由于建設(shè)工程施工合同的承攬合同性質(zhì),勢(shì)必不能要求承包商承擔(dān)墊付工程款的義務(wù),因此根據(jù)工程進(jìn)度支付工程進(jìn)度款是建設(shè)工程施工合同的重要特點(diǎn)。工程進(jìn)度款的支付過(guò)程是整個(gè)工程支付中最為頻繁、往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生最多的過(guò)程,有的工程完工可能要進(jìn)行幾十次的進(jìn)度款支付,因此,認(rèn)真對(duì)待每一期的進(jìn)度款支付,不僅是日?？刂频男枰?也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程價(jià)款支付控制程序,由工程、會(huì)計(jì)及監(jiān)理等部門共同保障實(shí)施,層層把關(guān)。具體程序如下:
(1)施工承包商提出申請(qǐng)。施工承包商在申請(qǐng)支付進(jìn)度款時(shí),應(yīng)提供經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表,報(bào)表要完整、詳細(xì),應(yīng)包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等,同時(shí)要附上諸如現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料,一并交給建設(shè)單位工程部門。
(2)工程部門審核工程進(jìn)度報(bào)表。建設(shè)單位工程部門的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員應(yīng)對(duì)進(jìn)度報(bào)表從工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程、付款情況、相關(guān)約定、施工要求等進(jìn)行核實(shí),造價(jià)工程師根據(jù)工程概預(yù)算、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度、付款情況等對(duì)上述資料進(jìn)行再次審核,并由工程部門負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)。
(3)會(huì)計(jì)部門核定付款額。會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的己完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、預(yù)留質(zhì)保金、累計(jì)己付款金額、支付協(xié)議等前期資料,核定本次應(yīng)付款金額,并交由負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn),嚴(yán)格控制“超付”。
(4)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。對(duì)申請(qǐng)支付金額較大(金額上限由建設(shè)單位根據(jù)工程總造價(jià)等自行確定),或者雙方存在爭(zhēng)議時(shí),應(yīng)報(bào)送單位主管領(lǐng)導(dǎo),由其審批。
(5)會(huì)計(jì)部門付款、入賬。最后,由出納根據(jù)審批額度付款,使用轉(zhuǎn)賬憑證將款項(xiàng)打入指定銀行賬戶。同時(shí),會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬,并將有關(guān)資料及時(shí)存檔。
二、對(duì)施工單位工程款使用的監(jiān)管
1.工程款使用監(jiān)管的范圍
建設(shè)單位對(duì)施工承包商工程款使用監(jiān)管的范圍包括:
(1)施工承包商按合同規(guī)定應(yīng)自備的流動(dòng)資金;
(2)建設(shè)單位支付給承包商的預(yù)付款;
(3)工程進(jìn)度款;
(4)保留金。
以上工程款,施工承包商只能將其用于與本項(xiàng)目有關(guān)的開(kāi)支,包括①人員費(fèi)用及口常管理性開(kāi)支;②設(shè)備和材料采購(gòu)、租賃費(fèi);③支付給分包單位的工程款;④上級(jí)單位收取的管理費(fèi)和代收代繳的各項(xiàng)費(fèi)用;⑤各種稅費(fèi)等。
2.工程款使用監(jiān)管的程序和基本內(nèi)容
(1)在工程項(xiàng)目招標(biāo)前,建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)將“指定開(kāi)戶、專戶儲(chǔ)存、?？顚Ｓ谩y行監(jiān)督”的要求列入招標(biāo)文件,作為合同文件的一個(gè)部分在簽訂合同后予以執(zhí)行。
(2)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)對(duì)施工所在地的銀行進(jìn)行考察,通過(guò)對(duì)各銀行信譽(yù)、人員素質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量等多方面要素的比選,確定項(xiàng)目施工承包商的開(kāi)戶銀行。
(3)在確定中標(biāo)單位后,由建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織本單位與施工承包商、銀行共同協(xié)商并簽訂工程款使用監(jiān)管協(xié)議,明確監(jiān)管的內(nèi)容、方式和各方的職責(zé)。
(4)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在辦理支付給施工承包商的工程款時(shí),應(yīng)將款項(xiàng)存入由建設(shè)單位指定的開(kāi)戶銀行,施工承包商在采購(gòu)材料、設(shè)備等用款時(shí),應(yīng)向指定開(kāi)戶銀行申請(qǐng)。
(5)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)定期或不定期地對(duì)施工承包商的工程款使用情況進(jìn)行檢查,若發(fā)現(xiàn)其將本項(xiàng)目資金外借、挪用、轉(zhuǎn)移時(shí),應(yīng)責(zé)令其改正,否則將中止以后的工程款支付。
總之,隨著我國(guó)積極財(cái)政政策的實(shí)施和基本建設(shè)投資力度的加大,工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)入了高峰期。因此,加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為當(dāng)務(wù)之急。
參考文獻(xiàn):
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