一場(chǎng)由權(quán)責(zé)發(fā)生制引發(fā)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度變革正在醞釀當(dāng)中。
近日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)便〔2009〕61號(hào)和財(cái)會(huì)便〔2009〕62號(hào)文件下發(fā)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）和新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），并同時(shí)就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》展開調(diào)研，而在此之前已經(jīng)出臺(tái)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，并將于2010年1月1日起正式實(shí)行。
引人注目的是，實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)出現(xiàn)在上述兩份征求意見稿中。
會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算的標(biāo)尺，一旦會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生改變，將直接影響會(huì)計(jì)信息使用者的分析和判斷。上述這一切預(yù)示著一場(chǎng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度領(lǐng)域的變革正在拉開序幕。
變革或?qū)⒖刂曝?cái)政負(fù)債
“1998年我國(guó)實(shí)行了預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，醫(yī)院和高校因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)上比較有特點(diǎn)，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，分別實(shí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。但是這次很不一樣，從內(nèi)容上看，顯然這是一場(chǎng)變革?！币晃粯I(yè)內(nèi)人士看到征求意見稿后這樣告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者。
上述業(yè)內(nèi)人士之所以稱其為“一場(chǎng)變革”，是因?yàn)檫@兩份征求意見稿明確提出醫(yī)院徹底實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、高等學(xué)校采用“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
“由于醫(yī)院和高校業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模和管理要求已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，因此，相比其他事業(yè)單位而言，它們對(duì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求更為迫切?！眳⑴c本次醫(yī)院和高校會(huì)計(jì)制度改革的專家組成員、中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授林鋼這樣告訴記者。
當(dāng)本報(bào)記者把高等學(xué)?？赡軐?shí)行“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”、目前正在向社會(huì)征求意見的消息告訴貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)處副科長(zhǎng)陳宏時(shí)，陳宏連稱“太好了”，并表示要立即把這個(gè)“大事情”告訴他的領(lǐng)導(dǎo)。陳宏說：“以前，高校收入主要來源于上級(jí)補(bǔ)助和經(jīng)營(yíng)收入，收入來源科目不多，但是現(xiàn)在高校發(fā)展已經(jīng)多元化，跟以前相比已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化，部分高校甚至有了自己的資產(chǎn)管理公司，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的需要了?！?br />
關(guān)于高?，F(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題，林鋼將其概括為三點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)信息不能全面、客觀地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況；二是經(jīng)費(fèi)賬和基建賬相互分離，不利于核算和賬戶管理；三是誰也說不清高校教育成本到底是多少、教育成本計(jì)算的對(duì)象又是什么，目前僅通過統(tǒng)計(jì)的辦法對(duì)成本進(jìn)行估測(cè)，其中誤差會(huì)很大。
而如果實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度，以上問題將迎刃而解。原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用以及債權(quán)和債務(wù)的，可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本等，最終服務(wù)于預(yù)算管理。
上述業(yè)內(nèi)人士說，如果高校采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法，就可以全面反映其負(fù)債，從而控制財(cái)政負(fù)債，避免寅吃卯糧。同時(shí)，也能夠清楚計(jì)算出高校成本到底是多少，從而給社會(huì)公眾一個(gè)交待。
醫(yī)院高校率先試水 兩年后分類推行
實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)有目共睹，但是其實(shí)施的難度也顯而易見。
林鋼從2005年年底起就開始參與財(cái)政部組織的關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)調(diào)研活動(dòng)，歷經(jīng)將近4年時(shí)間才等到剛剛出臺(tái)的征求意見稿，其過程可謂曲折。
一位消息人士稱，之所以遲遲沒有能夠推動(dòng)這項(xiàng)改革，很大原因是財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革步調(diào)并不一致?！爱吘箷?huì)計(jì)信息只是對(duì)單位主體的反映?！痹谪?cái)政體制沒有改革的情況下，如果會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，相關(guān)數(shù)據(jù)如何處理就成了一個(gè)最大的難點(diǎn)，因?yàn)樵谑崭秾?shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算方式下生成的數(shù)據(jù)存在很大差異，而目前國(guó)內(nèi)對(duì)這方面的研究都不深入。
上述消息人士打比方稱，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革可能會(huì)“摸著石頭過河”，即先以《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為突破口，而后再慢慢對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行改革，因?yàn)獒t(yī)院和高校是事業(yè)單位中兩個(gè)較為特殊的行業(yè)，在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革時(shí)這兩個(gè)行業(yè)就在執(zhí)行單獨(dú)的行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
至于什么時(shí)候才能對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行改革、改成什么模樣，林鋼認(rèn)為這要取決于事業(yè)單位本身的體制改革?！氨容^理想的狀態(tài)是醫(yī)院和高校先行引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，經(jīng)過兩年試運(yùn)行后再向事業(yè)單位分類推廣。對(duì)全額撥款的事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)完全自收自支的事業(yè)單位實(shí)行徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)介于這兩者之間的事業(yè)單位實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。至于今后，還要看政府會(huì)計(jì)改革的動(dòng)向?！?br />
如果在事業(yè)單位全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，到時(shí)候如何推進(jìn)、實(shí)施？林鋼對(duì)此表示：“技術(shù)并不是問題，關(guān)鍵是觀念、習(xí)慣，看人們能不能接受。比如兩種核算方式下對(duì)‘結(jié)余’的理解就大不相同，而且每個(gè)人在接受改革時(shí)的動(dòng)力也不一樣。”林鋼這里所指的是，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員已經(jīng)習(xí)慣了以前實(shí)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的做賬規(guī)律，接受新事物可能不會(huì)太積極，但是他們對(duì)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然持樂觀態(tài)度?！耙?yàn)檫@是未來的發(fā)展趨勢(shì)?！?br />
與醫(yī)院、高校會(huì)計(jì)制度改革同步推進(jìn)的將是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革。由于目前《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遇到很多尷尬，如不少地方稅務(wù)部門仍然讓小企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供報(bào)表，這就讓小企業(yè)無所適從。因此，目前財(cái)政部正在就此進(jìn)行調(diào)研，以期早日對(duì)該制度進(jìn)行修訂。
