作為一個古老的行業(yè)，典當業(yè)以其獨有的融資快捷、方便靈活的特點，近２０年來得到了迅速發(fā)展。
然而，由于其監(jiān)管部門頻繁變化，典當企業(yè)始終沒有統(tǒng)一的會計制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一，使得典當企業(yè)提供的會計信息規(guī)范性不足、可比性差，阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展，也不利于行業(yè)監(jiān)管。
７月２０日，財政部會計司發(fā)布了《典當企業(yè)執(zhí)行＜企業(yè)會計準則＞若干銜接規(guī)定》（以下簡稱《銜接規(guī)定》），規(guī)定典當企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則—— —基本準則》、各項具體準則、會計準則應用指南以及解釋的規(guī)定進行會計處理，典當企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會計制度?！躲暯右?guī)定》的出臺，有助于典當企業(yè)進一步規(guī)范會計處理、提高會計信息質(zhì)量、增強風險防范能力。
當金的發(fā)放、計息與收回
根據(jù)《銜接規(guī)定》，對于典當企業(yè)發(fā)放的當金，企業(yè)應當設置“貸款”科目或分別設置“質(zhì)押貸款”（適用于動產(chǎn)及其他財產(chǎn)權利典當）和“抵押貸款”（適用于房地產(chǎn)典當）科目，并按照《企業(yè)會計準則第２２號—— —金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應當按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。
確定實際利率時應當同時考慮利息和綜合費用的因素，按實際利率法確定各期利息收入。企業(yè)應收或預收的綜合費用，通過“應收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。
【例１】２００９年７月１日，張女士將自有的一處房產(chǎn)向某典當行典當，獲取當金５０萬元，假定當期為３個月，月利率為０．５％，按月付息，到期還本，月綜合費率為當金的２．７％，于支付典當款時收取，實際利率為３．４％（月利率）。為簡化處理，不考慮其他稅費，且假定當期內(nèi)貸款未發(fā)生減值。
典當行進行會計處理的會計分錄如下：（具體計算過程略）收取當金時：借：抵押貸款５０００００貸：銀行存款４５９５００預收賬款４０５００每月計算利息收入時： （實際收取利息的分錄略，下同）２００９年７月３１日借：應收利息 ２５００預收賬款１３１２３貸：利息收入１５６２３２００９年８月３１日、９月３１日會計分錄與之類似。
若張女士到期按時歸還貸款，贖回房產(chǎn)：借：銀行存款５０００００貸：抵押貸款５０００００
絕當物品的會計處理
對于典當企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當物品，企業(yè)應當設置“絕當物品”科目，按照新會計準則中存貨的有關規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的股權、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當物品，應設置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應收票據(jù)”等科目，并按照金融工具的相關規(guī)定進行會計處理。
絕當物品發(fā)生減值的，企業(yè)應當按照新會計準則的要求，確認相應的資產(chǎn)減值損失。絕當物品處置時，存貨類通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目進行會計處理；金融工具類通過“投資收益”科目進行會計處理。
按照《典當管理辦法》的規(guī)定，當物估價金額在３萬元以上的，可以按照《擔保法》的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣，拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索，應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”等科目進行會計處理。絕當物估價金額不足３萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損益自負。
接例１，假如３個月后張女士無法歸還貸款（假設第３個月利息已支付），其房產(chǎn)即成為絕當物品：借：絕當物品５０００００貸：抵押貸款５０００００假設典當行按事先約定將房產(chǎn)予以拍賣，最終成交價為８０００００元，拍賣費等各項稅費為１４００００ 元，則應退還當戶絕當溢價１６００００元，典當行會計處理為：借：銀行存款６６００００貸：其他業(yè)務收入５０００００ 其他應付款１６００００借：其他業(yè)務成本５０００００貸：絕當物品５０００００假設最終成交價為６０００００元，拍賣費等各項稅費為１０６０００元，則應向王女士追索６０００元，會計處理為：借：銀行存款４９４０００其他應收款６０００貸：其他業(yè)務收入５０００００借：其他業(yè)務成本５０００００貸：絕當物品５０００００
體現(xiàn)了典當業(yè)的特殊需求
還有兩點需要會計人員關注：對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第１４號—— —收入》中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。
考慮典當企業(yè)經(jīng)營活動有其特殊性，經(jīng)營風險也較高，《銜接規(guī)定》還做出了補充披露的規(guī)定，內(nèi)容主要包括：貸款和墊款的分布情況；各類逾期貸款按逾期天數(shù)明細列示；絕當物品的金額（包括絕當涉及的貸款以及應收未收的利息和綜合費用）；按實際利率法計算的利息收入。以上４項披露內(nèi)容均要求按擔保物類別（動產(chǎn)、財產(chǎn)權利及房地產(chǎn)）分類，并要求披露比較數(shù)據(jù)。
典當企業(yè)經(jīng)營業(yè)務本質(zhì)上屬于金融活動，又具有一般商業(yè)活動的特征，這使得制定統(tǒng)一的會計制度一直困難重重?！躲暯右?guī)定》的出臺無疑是制度統(tǒng)一實質(zhì)性的一步，其攫取了新準則中最精華的部分—— —公允價值，比照金融工具對當金及金融類絕當物品進行會計處理，體現(xiàn)了典當業(yè)務的金融本質(zhì)；同時，對于非金融類絕當物品，按照一般存貨進行處理，又符合一般商業(yè)活動的特征；另一方面，對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，新設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等專用科目，對于典當業(yè)重要的資產(chǎn)、負債、收入等，通過補充披露提高其報告詳盡度，又滿足了典當業(yè)的特殊需求。
