企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補(bǔ)償支出，企業(yè)在生成經(jīng)營中由于各種原因會遇到辭退員工的情況，按照新準(zhǔn)則的會計(jì)處理與稅法的納稅處理各不相同。
一、辭退員工補(bǔ)償?shù)臅?jì)處理
職工薪酬的內(nèi)容主要有八項(xiàng)：
?。?）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；
?。?）職工福利費(fèi)；
?。?）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于“繳費(fèi)確定型”，不是“待遇承諾型”，類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計(jì)劃。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；
（4）住房公積金；
?。?）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
（6）非貨幣性福利；
（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；
?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
因此，解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算范疇。
根據(jù)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號）的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動關(guān)系，按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi)，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當(dāng)期費(fèi)用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議。
會計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，不管是哪個部門的，借方均應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。貸方是應(yīng)付職工薪酬，從性質(zhì)上說，這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中所說的預(yù)計(jì)負(fù)債，但是會計(jì)處理應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”。 會計(jì)論文網(wǎng) www.china-k.net
實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?、俅_認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)
借：管理費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
?、诟髌谥Ц掇o退福利款項(xiàng)時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
[例]某公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)重組計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示。
2008年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表2所示。
按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，1.預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定；2.也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。
第一種做法：根據(jù)表2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1 400萬元，則公司在2008年（辭退計(jì)劃2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
第二種做法：以本例中彩電車間主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。
由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任級別、工齡在1～10年的職工接受辭退計(jì)劃最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67）萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 567 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 567 000
二、辭退員工補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理
?。ㄒ唬┺o退補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅方面
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）文件規(guī)定，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2004]84號）中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
（二）辭退補(bǔ)償?shù)膫€人所得稅方面
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號）文件規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時(shí)予以扣除。
另外，根據(jù)國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定，對于個人因解除勞動合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。
?。ㄈ╆P(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
?。?）內(nèi)部退養(yǎng)所得報(bào)酬不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
?。?）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資，薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。
（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資，薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資，薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。
例：某企業(yè)職工甲2007年1月1日辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，每月退養(yǎng)費(fèi)2 000元，一次取得補(bǔ)償金24 000元，2007年的6月甲在另一單位任職受雇，每月取得工資、薪金2 000元，2008年1月1日甲正式辦理了退休手續(xù)。
2007年的1月應(yīng)納個人所得稅：（24 000÷12 2 000－1 600）=2 400。
余額2 400來確定1月份的適用稅率是15%，速算扣除數(shù)是125，所以07年1月應(yīng)納個人所得稅=（24 000 2 000－1 600）×15%-125=3 535（元）。
2007年的2月到5月應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅=（2 000-1 600）×5%=20（元）。
2007年的6月到12月應(yīng)納個人所得稅=（2 000 2 000-1 600）×15%-125=235（元）。
2008年1月1日甲正式辦理了退休手續(xù)，本單位給的2 000元是離退休工資，是免稅的。在外單位任職的2 000元還應(yīng)該是納稅的。
2008年1-2月應(yīng)納個人所得稅=（2 000-1 600）×5%=20（元），由于2008年3月起費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2 000元，甲在外單位任職收入2 000元，因此無需納稅。
稅務(wù)方面原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。個人取得的一次性補(bǔ)償收入如超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以外的部分，要按規(guī)定繳納個人所得稅。企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的補(bǔ)償支出當(dāng)期一次性支付的應(yīng)在當(dāng)期費(fèi)用中列支；補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
