2009年《高級會計實務(wù)》科目考試報名工作已開始，為幫助大家理清學(xué)習思路，順利通過考試，新華會計網(wǎng)《高級會計實務(wù)》科目考試輔導(dǎo)名師鄭慶華、王新平、劉圣妮為大家在復(fù)習高會課程這一緊張而短暫的近3個月時間里，陸續(xù)給大家提供高級會計師考試歷年考題及答案解析、課程講義、考前模擬題等更多精彩內(nèi)容，以饗讀者。
第一章金融工具
本章復(fù)習指引1．本章內(nèi)容概述與考試大綱新變化本章是《企業(yè)會計準則第22號—— —金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號—— —金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的主要內(nèi)容，包括金融資產(chǎn)的確認與計量、金融負債的確認與計量、權(quán)益工具的確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量4部分內(nèi)容，是復(fù)習中的難點章，也是考試中較重要的一章。
2009年本章考試大綱略有變化：增加了企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理，考生應(yīng)加以注意。
2．本章復(fù)習要求考試大綱對本章的復(fù)習要求是：（1）理解和掌握金融資產(chǎn)四分類的原則及其運用；（2）理解和掌握金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量的方法及其會計處理；（3）理解和掌握金融負債和權(quán)益工具的確認和計量原則；（4）了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和計量原則，對實務(wù)中不同類別金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換和混合金融工具分拆等能夠作出處理。本章考試的重點是金融資產(chǎn)的確認與計量。
本章知識點詳解金融工具是形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括基礎(chǔ)金融工具和衍生工具?；A(chǔ)金融工具包括貨幣資金、應(yīng)收債權(quán)、投資、貸款、應(yīng)付債務(wù)等。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。
【例1】金融工具如何形成金融資產(chǎn)和金融負債或權(quán)益工具2007年萬科公司通過發(fā)行股票籌集資金100億元，則購入股票方形成“金融資產(chǎn)”，發(fā)行股票方（萬科公司）形成“權(quán)益工具”（股本）。
2008年萬科公司發(fā)行債券籌集資金59億元，則購入債券方形成“金融資產(chǎn)”，發(fā)行債券方（萬科公司）形成“金融負債”（應(yīng)付債券）。
在實際工作中，金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，金融工具的創(chuàng)新和運用，為財務(wù)會計人員給企業(yè)創(chuàng)造價值提供了廣闊的空間。下面分別說明金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具如何進行確認和計量。
一、金融資產(chǎn)的確認與計量金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
(一）金融資產(chǎn)的初始確認企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)這類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn)。
（1）交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。再如，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲益方式對該組合進行管理，該金融資產(chǎn)應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。衍生工具如不作為有效套期工具的，屬于交易性金融資產(chǎn)（或交易性金融負債）。
【例2】甲公司于2009年5月末購入股票500萬元，目的是為了賺取價差，短期獲利，則該股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。
（2）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，必須滿足以下條件之一：一是該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；二是企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)與相關(guān)金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向企業(yè)管理人員報告。(連載之二)
