作者：[戴月娥]
中國注冊會計師事業(yè)起步晚，歷史不長，發(fā)展不成熟。但我國已加入ＷＴＯ，并且經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，就必然需要有一批信譽(yù)良好的會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）和一批高素質(zhì)的注冊會計師來為市場經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)。中國注冊會計師（ＣＰＡ）的不成熟和社會對ＣＰＡ的高要求形成了矛盾，加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險控制，提高中國ＣＰＡ的執(zhí)業(yè)水平和美譽(yù)度，更是當(dāng)務(wù)之急，目前主要可從以下幾個方面著手：
１．熟悉法律法規(guī)，依法執(zhí)業(yè)。市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，一切都將納入法律的軌道，就事務(wù)所和ＣＰＡ而言，依據(jù)的主要法律法規(guī)有《注冊會計師法》、《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》及《實(shí)務(wù)公告》等?！蹲詴嫀煼ā返谌艞l規(guī)定，事務(wù)所和ＣＰＡ如果不按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這里所指的法律責(zé)任，既有普通的民事賠償責(zé)任，也包括《公司法》和《證券法》規(guī)定的行政責(zé)任，以及《刑法》規(guī)定的刑事責(zé)任。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循相關(guān)法制法規(guī)、依法執(zhí)業(yè)，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù)ＣＰＡ具有無比的重要性。
２．審慎選擇客戶、審慎執(zhí)業(yè)。一定要慎重選擇被審計單位。在確定委托關(guān)系之前，一定要采取必要的措施對被審計單位的基本情況及主要領(lǐng)導(dǎo)的一貫品行進(jìn)行了解。中外歷史上絕大多數(shù)涉及ＣＰＡ的訴訟案，都集中在即將破產(chǎn)的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司股東和債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，對那些已陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意，它們往往是“定時炸彈”。
在選好客戶，正式執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與之簽訂業(yè)務(wù)約定書，它具有法律效力，是明確注冊會計師和委托人的權(quán)利與義務(wù)的重要文件。業(yè)務(wù)約定書一定要認(rèn)真對待，盡量全面、用詞準(zhǔn)確，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌之爭減少到最低程度。同時，事務(wù)所從單一客戶獲取的審計收入占其總收入的比例不宜過高，否則，在發(fā)表意見時會喪失其獨(dú)立性?！皣H四大”是全球性的公司，對單一客戶的依賴比較小，這樣就不容易被買通。因此，把事務(wù)所做大（包括合并、兼并等多種方式），形成規(guī)模優(yōu)勢也是明智之舉。
３．穩(wěn)定ＣＰＡ隊(duì)伍，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所最寶貴的資源是人才，如何發(fā)揮從業(yè)人員的作用，增強(qiáng)凝聚力，不斷吸引高素質(zhì)人才的加入是事務(wù)所的關(guān)鍵所在。事務(wù)所必須想方設(shè)法保持ＣＰＡ隊(duì)伍的相對穩(wěn)定，只有這樣才能保持和提高事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)水準(zhǔn)，才能降低風(fēng)險概率。
對策之一：改人治為制度管理。在人員考核、績效考評、權(quán)利與義務(wù)、工資福利、議事制度等方面建立統(tǒng)一的科學(xué)管理制度，使事務(wù)所內(nèi)部公平競爭、團(tuán)結(jié)協(xié)作，這樣，具備高素質(zhì)的人員才愿意在所里工作，保持ＣＰＡ隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
對策之二：建立金字塔形的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。可以借鑒“四大”的成功經(jīng)驗(yàn)，建立權(quán)責(zé)對等的金字塔形的等級制度，按不同等級確定該等級人員的責(zé)任、權(quán)利和報酬，不同的等級在薪酬及其他待遇上要拉開、拉大差距，并且層次越高，等級差距要越大，并配合實(shí)施相應(yīng)的約束機(jī)制和資格準(zhǔn)入制度，使得其成為會計師事務(wù)所挖掘員工潛力、提高工作績效、獎優(yōu)罰劣的有效手段，從而形成事務(wù)所能經(jīng)濟(jì)上盈利、人員上穩(wěn)定的雙贏局面。
對策之三：建立人人都希望成為所有者的合伙制事務(wù)所體制。目前國際流行的事務(wù)所的新體制——以智力投資者為所有者的合伙事務(wù)所。這種體制只承認(rèn)智力投資，而不接受任何資本投資。在事務(wù)所，專業(yè)技術(shù)高、職業(yè)道德好、工作有經(jīng)驗(yàn)、組織能力強(qiáng)、為事務(wù)所做出貢獻(xiàn)大的人將成為事務(wù)所的所有者（即合伙人）。同時，當(dāng)一個合伙人退休，不能繼續(xù)為事務(wù)所提供智力投資時，其所有權(quán)應(yīng)自動交還，不得繼承和轉(zhuǎn)讓，這就為后來者成為合伙人鋪平了道路。在國際會計公司中，合伙人從初級助理審計人員、會計員、高級會計員、經(jīng)理、高級經(jīng)理的實(shí)踐鍛煉和逐級考核淘汰優(yōu)選晉升，一般需十年左右的時間，才可成為合伙人。今后，我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從社會上挖掘并吸引最優(yōu)秀的人才，穩(wěn)定ＣＰＡ隊(duì)伍。
４．改變混合經(jīng)營方式、剝離顧問咨詢業(yè)務(wù)。為了消除投資者及其他利益各方的顧慮，上市公司的業(yè)績報告必須經(jīng)過事務(wù)所的嚴(yán)格審計。但事務(wù)所在給一家公司做審計工作的同時，若還給這家公司提供相應(yīng)的顧問、咨詢等非審計業(yè)務(wù)，就喪失其地位的完全獨(dú)立性。據(jù)了解，２００２年年初破產(chǎn)的環(huán)球電訊公司２０００年付給安達(dá)信的審計費(fèi)用為２３０萬美元，但同時環(huán)球電訊支付給安達(dá)信的非審計費(fèi)用卻高達(dá)１ ２００萬美元，相當(dāng)于審計業(yè)務(wù)的６倍。會計公司既然可以通過非審計服務(wù)賺取如此多的收入，那么他們在審計報告中做出的鑒定自然會受到影響。安達(dá)信在安然事件中越陷越深，無疑與此有很大關(guān)聯(lián)。為了保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立身份，事務(wù)所必須改變這種混合的經(jīng)營方式。
我國本土的事務(wù)所，有很多是由掛靠政府部門、大型國企脫鉤改制而來。憑著原來的背景，它們還壟斷著不少大企業(yè)的管理咨詢業(yè)務(wù)，同時又為這些企業(yè)提供審計服務(wù)，這樣安達(dá)信的情況就可能發(fā)生在他們身上，所以必須分拆、剝離顧問咨詢業(yè)務(wù)。
５．購買保險，提取風(fēng)險基金，提高抗風(fēng)險能力。盡管購買保險不能免除受到法律訴訟的可能，但能防止或減少訴訟失敗時事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國《注冊會計師法》也規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。
６．運(yùn)用法律武器保護(hù)自己。ＣＰＡ審計是一項(xiàng)高風(fēng)險職業(yè)。只要市場上一有問題，遭受損失的各方為了挽回?fù)p失，就會將矛頭指向ＣＰＡ，在事實(shí)上會出現(xiàn)濫訴現(xiàn)象。在這樣的情況下，ＣＰＡ更應(yīng)比從事其他職業(yè)的從業(yè)人員懂得運(yùn)用法律武器保護(hù)自己。?
