作者：廖軍 劉… 文章來源：湖南省洞口縣審計局 點擊數(shù)：744
一個審計項目完成之后，其所有程序均濃縮在一本小小的卷宗之中，其中每一種審計文書，均體現(xiàn)著一個行為軌跡，也就是說對應著一個審計程序，所以在這里我們不妨將審計程序廣義之，即現(xiàn)在我們審計系統(tǒng)內(nèi)部上級經(jīng)常性地檢查下級在審計程序方面是否合法，就等于是檢查審計案卷里面所載的所有文書是否齊全，執(zhí)行是否到位。
為了達到強化自身法制建設，從不同層面規(guī)范審計執(zhí)法之目的，從《審計法》到《國家審計準則》，再到《省審計機關審計項目質量控制辦法》，然后到《市審計機關審計項目質量評分標準》，一路走過來，所要求的業(yè)務文書層層加碼，到最后，一本正常項目的小小案卷，竟包含近40種不同類型的文書。應該肯定，站在審計大廈的高度，建立一套嚴密的審計程序理論框架，對于健全法制，規(guī)范審計行為，防范審計風險，意義是極其深遠的。然而世事紛繁，普遍性與特殊性要求達到辯證的統(tǒng)一，審計程序也是概莫能外。由于基層審計機關的特殊性使然，其對現(xiàn)行的審計繁瑣程序越來越無所適從，故而渴望一條簡易程序之路。
到目前為止，簡易審計程序還未嘗被提出，這就意味著所有審計機關不管是大型審計項目抑或小型審計項目，均必須執(zhí)行一套現(xiàn)行規(guī)定的審計程序，近幾年審計機關內(nèi)部的審計項目質量檢查，事實上也就是這樣操作，而且要求甚嚴，競爭也相當激烈，即使有些程序就基層審計機關或小型審計項目而言是根本沒有必要的。
一、基層審計運作現(xiàn)行審計程序存在的弊端
1、浪費審計資源。這不僅是就物資成本而言，更多地表現(xiàn)為人力資源方面。當然這樣講必須設定一個前提條件，就是沒有必要的程序被硬性規(guī)定必須履行。我們基層審計機關所面臨的被審計單位，規(guī)模不大，資金量不多，結構不很復雜，而且一般每年必審，風雨20多年，可以說是輕車熟路了，所以其需要的現(xiàn)場審計時間，一般也不過三五天。但可以毫不夸張地說，我們在整個審計過程中所制作的各種審計文書所需要的時間，絕對不會少于現(xiàn)場審計時間。我們?nèi)绻麌栏癜凑瘴募笞骱靡环輰徲嫹桨?至少得花一整天時間;我們?nèi)绻饕粋€本來完全可以不必要與現(xiàn)場審計分割的審前調(diào)查,至少得花一至三天時間;我們?nèi)绻阋淮螌徢芭嘤?得花一天以上的時間;我們?nèi)绻刻鞂憣徲嬋沼?累計時間也需要一天;我們?nèi)绻选皩徲嬤M點座談會”、“審計報告見面座談會”、“對被審計單位回復意見討論會”、“審計報告定稿討論會”、“審計聽證會議”、“集體定案會議”等這些會開完，并做好紀要和記錄，制作“審計業(yè)務會議審批表”找有關人員審批完畢，累計時間大概又不會少于五天。另外，除“審計規(guī)范性文書目錄”上面明確規(guī)定的以外，還有目錄上沒有但卻作為硬性規(guī)定的一些文書或表格，譬如“審計決定審計報告執(zhí)行落實情況回復通知”、“審計處理處罰事項匯總表”、“審計事項三級復核反饋情況表”等等如是。審計人員就這般穿梭疲奔于這片文書“樹林”之中。
2、審計制假。一切事物，當主觀上不愿作為且難以作為，而客觀上作用不大且又被硬性要求作為，那么很容易走的一條路便是——弄虛作假。毫不諱言，據(jù)我們掌握的信息來看，近幾年所制作的審計文書檔案，十之八九都存在不同程度的制假現(xiàn)象。目前，最能體現(xiàn)各審計機關工作好壞的評比活動就是審計機關優(yōu)秀審計項目評選，而優(yōu)秀審計項目的唯一標志就是一本得分很高的審計案卷，所以案卷里面的每一張審計文書都與審計機關全年的工作業(yè)績緊密相連。所謂物極必反，由于規(guī)定要求的文書種類和格式過于完美，“完美”和實用效果之間莫大的反差，使得基層審計人員平時干脆將必須執(zhí)行的很多程序束之高閣，到年底評比前一次性“加工”。幾天的審計日記一個鐘頭解決問題，六七個會議半天時間在筆下“開完”，許多需要被審計單位或本單位有關人員簽字的材料也就被某一審計人員“承包”下來。實乃筆下“生花”，殊不知審計風險也在隨之暗流涌動。
3、滋生審計人員心理負累。經(jīng)過民意測驗，普遍反映繁縟的審計文書讓人感覺到一種心里壓抑，時時沖撞著審計人員專注寬松的心態(tài)。本來很多程序根本就沒有涉及，卻又須硬著頭皮制作出相應的文書，而且還要仿真，加之與現(xiàn)實當中眾所周知的基層審計無為無威無位的現(xiàn)狀極不協(xié)調(diào)，更使得審計人員無心戀戰(zhàn)，心生抱怨，相當部分審計人員甚至想離開審計崗位另尋高就。
二、簡易審計程序的嘗試
為了促使審計人員平時對每一個審計項目的檔案都及時完整地按照上級的要求進行操作，從2007年起，我們洞口縣審計局實行審計項目申請制度，不象往年在年初將所有審計項目一次性分配到各個審計小組，而是每完成一個項目，審計文書制作齊全，交由專職復核員驗收合格入庫，方能向局長申請下一個項目。制度實行之初，大家你追我趕，熱忱很高，但是囿于繁瑣的審計文書，進度很慢。在這種情況下，大家一致呼吁審計程序從簡，于是局“審計項目質量控制領導小組”研究擬訂了一個《關于實施簡易審計程序的暫行規(guī)定》，并報呈邵陽市審計局審查批準。該《規(guī)定》第二條規(guī)定：“本規(guī)定只適用于除行業(yè)審計、專案審計、經(jīng)濟責任審計、財政預算執(zhí)行審計等重大審計項目外的一般性審計項目?！逼涞谌龡l規(guī)定：“本規(guī)定所稱簡易程序，是指審計通知書、審計承諾書、審計工作底稿及審計證據(jù)、審計報告及征求意見書、審計決定書五種審計文書所對應的審計程序，該五種審計文書以外的審計文書及其所對應的審計程序不作硬性規(guī)定?！逼涞谒臈l規(guī)定：“本規(guī)定明確的五種審計文書，應當按照《湖南省審計機關審計質量控制實施細則》所規(guī)定的相應要求操作。”
該《規(guī)定》的第二條和第三條，說明我們不是盲目從事，而是量體裁衣，從實際出發(fā)，既減輕了工作量，又突出了重點；第四條則說明簡化程序并不等于簡單草率，對于取證、引用法律條文、對問題的定性處理等關健方面的程序，均要求按照文件規(guī)定嚴謹細致地進行操作，尤其對向外發(fā)布的公文，幾近是精雕細琢。項目申請和簡易程序雙管齊下，效果顯著，時至六月，全年審計項目就已基本完成，查處違紀違規(guī)問題數(shù)額較上年翻了一番。
首先，審計檔案質量空前提高。從前的檔案，既難以保證及時，又難以避免制假。我們局2007年的審計檔案，已完成60多個，一個不落地全部入庫，而且經(jīng)局“審計項目質量控制領導小組”集體半年制的檢查，包括抽查幾個案卷進行內(nèi)外調(diào)查之后認定，所有檔案均“原汁原味”真實可靠。由于所要求的五種文書簡潔實用，可操作性強，審計人員悅服，故而做到所有審計程序環(huán)環(huán)緊扣，嚴謹規(guī)范，而且卷面整潔美觀。往年“加工”出來的材料那種捉襟見肘，漏洞百出，不耐煩的亂涂亂改之現(xiàn)象，一去不復返；其次，審計深度今非昔比。從前的審計，精力用于按部就班做好每一種文書，累加成高分打造出項目“精品”。2007年的年終評選，我們局不可能再圓“精品”夢，至少“品種”不齊全。但是我們將便捷、真實、高效的思維模式付諸于審計項目之中，保證審計人員能夠做到輕裝上陣，深挖細查。從已審計過的60多個項目來看，有40多個項目均查出新類型的問題，其中不少明顯與過去審計人員浮燥有關；再次，被審計單位配合加強。從前，一個審計項目搞下來，要求被審計單位開許多會，填許多表，蓋許多章，簽許多字。2007年，我們簡化許多程序后，被審計單位刮目相看，態(tài)度和藹，提供資料有求立應。我們的審計人員，本已是心情舒坦，此時更覺頭上一片藍天。
當然，我們局試行審計簡易程序，存在有悖上級有關文件規(guī)定之嫌，最讓我們所顧忌的，是找不到確切的法律根據(jù)。刑事訴訟法、民事訴訟法和行政處罰法均有簡易程序的規(guī)定，是否可以借鑒，祈望廣大同仁賜教，最終目的只有一個，那就是積極探索，勇于創(chuàng)新，努力提高審計執(zhí)法水平。
作者：湖南省洞口縣審計局 局長廖軍 總審計師劉知峰
