作者：[張緒軍]
會計信息從內(nèi)容上看，包括財務信息和非財務信息。財務信息是經(jīng)濟活動中有關(guān)財務活動的運動狀況、變化和特征的反映。簡單地講，就是企業(yè)所擁有經(jīng)濟資源的流量和存量。流量信息是指企業(yè)在某個時期已有經(jīng)濟資源的耗用情況和創(chuàng)造新經(jīng)濟資源的數(shù)量和價值。存量信息是指企業(yè)在某個時點所擁有或控制經(jīng)濟資源的總量及其構(gòu)成、形成情況。
與財務信息相對應的信息為非財務信息，如產(chǎn)品銷售量及發(fā)展趨勢、資源的消耗量、職工教育水平、素質(zhì)和客戶評價等。判斷一個信息是屬于財務信息還是屬于非財務信息，應從其內(nèi)容上進行甄別。提供非財務信息，對于了解企業(yè)財務狀況、盈利水平很有幫助。另外，一些非財務信息被認為是了解企業(yè)面臨重大機會和風險的重要依據(jù)。一個企業(yè)通過各種形式對外傳送的信息中，有大量的非財務信息。而在企業(yè)財務報告中出現(xiàn)的非財務信息，可能是貨幣性的，也可能是非貨幣性的；可能出現(xiàn)在會計報表中，但更多的表現(xiàn)為財務報告中的其他形式。
在我國，企業(yè)會計部門通過財務報告對外提供的非財務信息主要有：①關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益性質(zhì)的說明。如資產(chǎn)是否自有、是否抵押，負債存在的不確定性等；②關(guān)于會計政策及其變更的說明；③關(guān)于前瞻性信息。如企業(yè)可能面臨的機會和風險，管理部門的計劃等；④有關(guān)股東、管理人員的信息。如董事、管理人員酬金，大股東及關(guān)聯(lián)方等；⑤管理部門的分析。如經(jīng)營和業(yè)績數(shù)據(jù)發(fā)生變化的原因及趨勢特征等；⑥背景信息。如企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的范圍、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略、競爭對手情況等；⑦各項經(jīng)營性數(shù)據(jù)。如產(chǎn)品價格和數(shù)量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、新產(chǎn)品開發(fā)和服務情況等。
目前，已有許多國家要求披露非財務信息。在美國注冊會計師協(xié)會（ＡＩＣＰＡ）的《論改進企業(yè)報告》一文中提供的一套企業(yè)報告，財務報表及附注內(nèi)容僅占三分之一，非財務信息卻占三分之二。在美國企業(yè)中日趨流行的平衡記分卡，就是將企業(yè)財務信息與非財務信息結(jié)合起來的指標體系。針對我國企業(yè)的實際情況，筆者認為，財務報告中的非財務信息應包括以下幾個方面：
一、社會責任
簡單地講，社會責任就是一個企業(yè)除守法經(jīng)營、為社會提供產(chǎn)品和勞務之外的其他應盡的責任?！捌髽I(yè)是社會的企業(yè)”，每一項重大決策不可能僅僅以利潤最大化作為唯一目標，而表現(xiàn)為各項社會責任綜合作用下的抉擇。美國會計學會的一份年度報告認為，企業(yè)應提供四個方面的社會責任信息：企業(yè)社會活動業(yè)績信息、人力資源信息、社會費用信息、企業(yè)活動對社會影響的信息。社會責任因社會經(jīng)濟的發(fā)展、人們認識水平的提高而不斷增加。現(xiàn)階段，我國企業(yè)提供的社會責任信息應包括：
１．環(huán)境保護狀況。保護環(huán)境、崇尚自然、維護生態(tài)平衡，需要企業(yè)盡量開發(fā)綠色產(chǎn)品、引導綠色消費。可通過有害物質(zhì)生成量、污染控制程序等指標反映。
２．公益建設。從長遠考慮，為子孫后代著想。企業(yè)應搞一些公益建設、希望工程。
３．人力資源。包括職工人數(shù)、工資水平、健康和安全保護、職工培訓、職工住房和交通條件等。
４．社會費用。包括在抗震救災、扶貧濟困等方面的支出及捐贈教育事業(yè)和其他慈善事業(yè)等。
二、客戶
企業(yè)要生存、求發(fā)展，必須具有較強的創(chuàng)新能力，善于預測未來客戶的需求，并設計和推出全新的產(chǎn)品和服務來滿足客戶的需要。企業(yè)提供的有關(guān)客戶的信息包括：
１．市場份額。它是指企業(yè)在售出商品的市場上所占業(yè)務比例，對于目標顧客群來說，它反映企業(yè)在目標市場上的占有率?？赏ㄟ^客戶數(shù)量、銷售金額或售出的貨物量來計算。
２．客戶保持和獲得。保持現(xiàn)有客戶是企業(yè)保持一定市場份額的理想方法，可通過現(xiàn)有客戶保持交易的部分占整個客戶的比重來反映，還可通過現(xiàn)有客戶業(yè)務的增長率來反映客戶的忠誠度。企業(yè)要擴大市場份額，就需要爭取新客戶，獲得新客戶可通過企業(yè)贏得新客戶及與其進行的業(yè)務數(shù)量或金額來計量。
３．客戶滿意程度。它是指企業(yè)產(chǎn)品是否滿足了以及在多大程度上滿足了客戶的欲望和要求。只有當客戶對購買經(jīng)歷完全滿足或特別滿足時，企業(yè)才能獲得更強烈的顧客忠誠?？蛻魸M意指標因企業(yè)與行業(yè)不同而不同，以產(chǎn)品為例，包括質(zhì)量、設計、數(shù)量、時間、價格、服務等方面。
４．客戶獲利能力。企業(yè)現(xiàn)有的客戶或?qū)⒁獱幦〉目蛻舯匦杈哂蝎@利能力或有助于獲利的特性，某些客戶即使暫時不具備，最終也要產(chǎn)生獲利效果。放棄不獲利客戶，能防止企業(yè)由客戶為主變?yōu)槭芸蛻衾_。能否長期獲利，是決定保留或排除客戶的關(guān)鍵點。
三、經(jīng)營過程
經(jīng)營過程是企業(yè)為達到財務目標和根據(jù)客戶要求而作出的全方位定位的過程，包括確定客戶需要、開發(fā)產(chǎn)品、提供產(chǎn)品及為客戶提供服務。這方面的非財務指標包括應變能力、質(zhì)量、售后服務、交貨效率等：
１．應變能力。對客戶的要求作出迅速、可靠的反應是獲得并保持現(xiàn)有客戶的關(guān)鍵。迅速反應，就從客戶最初對產(chǎn)品或服務提出要求到把產(chǎn)品和服務交付給客戶的這段時間足夠短；可靠反應，則是要求企業(yè)始終能夠按時交貨。
２．質(zhì)量。這不僅指產(chǎn)品符合制定的標準，還包括客戶購買后合乎其使用要求而表現(xiàn)出來的品質(zhì)。主要指標有廢品率、客戶退貨、要求索賠的客戶數(shù)量、客戶投訴情況、保證條款等。
３．售后服務。良好的售后服務可使顧客產(chǎn)生安全感和可信任感，鞏固和擴大現(xiàn)有市場。調(diào)查表明，顧客關(guān)心的售后服務主要是緊急問題處理的及時性、維修的徹底性、備件備品的可靠性、維修人員的技術(shù)水平及對顧客的態(tài)度等。對此可采用“時間、質(zhì)量、成本”等方面的指標反映，如服務周期、服務成本、服務一次成功比率。
４．交貨效率。企業(yè)能否及時交貨反映了企業(yè)的可信賴程度，不能按時交貨可能使企業(yè)喪失交易，更重要的是使企業(yè)的聲譽受到影響。交貨效率可通過總發(fā)貨次數(shù)中即時發(fā)貨所占比重來反映，也可用從訂單簽定到貨物交給顧客所需時間來反映。
四、持續(xù)發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)僅憑今天的技術(shù)和生產(chǎn)能力已不能達到其長期目標，越來越多的客戶對企業(yè)產(chǎn)品和服務的要求不斷提高也使企業(yè)壓力重重。同時，高速經(jīng)濟增長也帶來許多隱患（環(huán)境惡化、資源短缺或耗竭），實行可持續(xù)發(fā)展是人類唯一正確的選擇和必由之路。這方面至少應提供以下指標：
１．研究開發(fā)與創(chuàng)新能力。它反映企業(yè)在生產(chǎn)和改進現(xiàn)有產(chǎn)品時開發(fā)和創(chuàng)造適應市場需要的新產(chǎn)品的能力。可通過開發(fā)新產(chǎn)品方面付出的代價及取得的成果來反映。
２．員工能力。員工能力是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證。這方面的指標有員工滿意度、員工生產(chǎn)率、員工素質(zhì)、員工積極性等。員工滿意度可進行年度調(diào)查；員工生產(chǎn)率可根據(jù)每個員工給企業(yè)帶來的收入、所耗費的成本和時間來衡量；員工業(yè)務素質(zhì)反映在學歷、技術(shù)等級水平及構(gòu)成上；員工積極性可用離職人數(shù)對平均雇用人數(shù)的比率來表示。
３．資源利用情況。企業(yè)能否真正實現(xiàn)從粗放型到集約型轉(zhuǎn)變、能否利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，可通過設備利用率、機器完好率、材料利用率、廢棄物再生利用率等指標來反映。
由于非財務信息大多難以用貨幣來衡量，各項非財務指標之間的關(guān)系錯綜復雜，管理人員在這方面的努力很難在短期內(nèi)顯示出來，不易刺激管理人員關(guān)注非財務指標的改進。因此，目前可鼓勵財務基礎較好的企業(yè)（尤其是上市公司）借鑒國際會計慣例自愿披露非財務信息，并從質(zhì)量特征、資料來源、信息產(chǎn)生程序、表述方法等方面加以監(jiān)督，在此基礎上，逐步規(guī)范我國企業(yè)財務報告中非財務信息的披露。
